2018年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定。此次個人所得稅（以下簡稱“個稅”）改革，不同于以往的“內(nèi)部裝修”，而是一次“結(jié)構(gòu)再造”，因此備受國內(nèi)外廣泛關(guān)注。
稅收，國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱
黨的十八屆三中全會提出，“全面深化改革的總目標是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”，并賦予財政以“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的特殊地位。黨的十九大報告進一步明確提出，加快建立現(xiàn)代財政制度，深化稅收制度改革。這是中央對改革目標的重新定位，也是對財稅改革的重新定位，更是我們觀察和思考本輪個稅改革的出發(fā)點和落腳點。
由此可見，稅收制度改革不僅僅是籌集財政收入，更要推進國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。稅收如何才能推進國家治理的現(xiàn)代化？總的來說，就是要充分發(fā)揮稅收在國家治理中的各項功能，建設(shè)現(xiàn)代稅收制度。從經(jīng)濟治理方面來看，稅收的功能包括財政收入功能、收入分配功能、資源配置功能和經(jīng)濟穩(wěn)定功能。從政治治理方面來看，稅收具有提高納稅人意識、加強對政府監(jiān)督的功能。從社會治理來看，稅收具有促進社會和諧、提高社會參與的功能。從文化治理來看，稅收促進社會信用建設(shè)、提高人民法治意識的功能。因此，本輪個稅改革，不僅僅是對納稅人負擔的調(diào)整，更是全面建設(shè)和發(fā)揮經(jīng)濟治理、政治治理、社會治理、文化治理等功能，促進國家治理現(xiàn)代化的一次改革。
現(xiàn)行個稅制度無法適應(yīng)國家治理需要
我國現(xiàn)有個稅制度，建立于改革開放初期，不斷完善至今。其重要特點是分類課征，即將個人收入劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得等11類收入，每類收入分別規(guī)定扣除標準和稅率。隨著個人收入的不斷增加，個人所得稅制越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和國家治理現(xiàn)代化的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
第一，分類征收，無法體現(xiàn)個人真實納稅能力，對收入分配的調(diào)節(jié)有限，甚至會導(dǎo)致稅負不公。而其優(yōu)點在于稅制簡化，征收簡便，但卻存在功能落后的缺陷，目前世界上的中等收入和高收入國家中，實行類似中國的分類征收個人所得稅制的國家已十分少見。
第二，個人所得稅收入主要來源于工資薪金所得，勞動收入稅負相對較重。統(tǒng)計顯示，分收入項目看，各項在全部個人所得稅收入中的占比如下，工資薪金個人所得稅約占65%，勞務(wù)報酬約占3%，稿酬和特許權(quán)使用費不足1%，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓約占11%，股息、紅利約占10%，個體工商戶及承包承租經(jīng)營約占7%。
第三，分類征收對征管要求較低，主要通過支付單位扣繳的方式征收。因此，工資薪金等方便扣繳的收入，征收率高，而沒有扣繳義務(wù)人，需要自主申報的項目，個人所得稅征收和繳納情況較差，納稅人稅收遵從度較低。例如，個人出租住房所得納稅額和繳納率較低，以及對年薪超過12萬的個人，納稅人自行申報不充分。
第四，自主申報率低，不利于納稅意識的培養(yǎng)。由于個人所得稅主要通過單位代扣代繳，廣大納稅人與稅務(wù)機構(gòu)很少直接接觸，也很少直接申報納稅。雖然納稅人是個人所得稅的實際負擔者，但是由于并非通過其自己申報繳納，很多人對所負擔的稅收感覺不直接、不明顯。這不利于全社會納稅意識的培養(yǎng)和提高，也不利于納稅人對政府約束監(jiān)督機制的建立。在發(fā)達市場經(jīng)濟國家中，稅收作為納稅人與國家間政治紐帶，作用十分突出。納稅人在國家和政府的事務(wù)決策中，發(fā)揮著極其重要的監(jiān)督和決定作用。
第五，由于制度設(shè)計和征管技術(shù)等原因，個人所得稅漏洞較多，偷漏稅較為普遍，不利于社會誠信和法治文化的建設(shè)。例如，在工薪階層個稅由單位足額代扣代繳的同時，不少企業(yè)主以及收入來源較多的高收入者，往往有更多的渠道和途徑來規(guī)避繳稅，甚至偷逃稅款。這不僅不利于實現(xiàn)稅收公平，也破壞了誠信和法治環(huán)境，是對國家治理現(xiàn)代化的背離。
