劉劍文 北京大學(xué)教授、中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)
國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)日前簽署國(guó)務(wù)院令，公布《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》），自公布之日起施行，意味著在我國(guó)實(shí)施了60余年的營(yíng)業(yè)稅制度被廢止，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。這是自黨的十八屆三中全會(huì)明確提出“落實(shí)稅收法定原則”，以及“深化財(cái)稅體制改革，建立現(xiàn)代財(cái)政制度”以來，國(guó)務(wù)院廢止的第一部稅收暫行條例，體現(xiàn)了國(guó)家健全現(xiàn)代稅制體系、加強(qiáng)稅收法治建設(shè)、進(jìn)一步推進(jìn)全面依法治國(guó)的決心，也呼應(yīng)了黨的十九大對(duì)深化財(cái)稅制度改革的重點(diǎn)關(guān)切，成為當(dāng)前多項(xiàng)稅制改革及稅種立法落地提速進(jìn)程中的又一階段性成果。
應(yīng)當(dāng)肯定，營(yíng)業(yè)稅作為曾在我國(guó)稅制中十分重要的稅種，因其計(jì)征范圍廣、課征方法易、稅率多樣化等優(yōu)點(diǎn)，對(duì)我國(guó)特定時(shí)期稅收收入分配體系和經(jīng)濟(jì)秩序的建立發(fā)揮過重要作用，并且，其長(zhǎng)期居于地方稅主體稅種的地位，為地方政府提供了較為穩(wěn)定和充足的稅源。然而，現(xiàn)階段由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，營(yíng)業(yè)稅不再符合社會(huì)發(fā)展需要。一方面，國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整成為時(shí)代所趨，“供給側(cè)改革”受到重視，而不夠合理的稅收制度和過重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)束縛了企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力和發(fā)展活力；另一方面，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，面對(duì)全球性的減稅浪潮，如果不做出適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)，將可能使我國(guó)及我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利境地。
在這一背景下，我國(guó)在法治化框架下進(jìn)行了“營(yíng)改增”的制度設(shè)計(jì)，客觀上已達(dá)至逾萬億元的減稅效果。相較于營(yíng)業(yè)稅，增值稅在消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化分工、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面具有明顯的優(yōu)勢(shì)，而《決定》從納稅人、稅率、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等，對(duì)原《增值稅暫行條例》做了修改，進(jìn)一步完善和細(xì)化了增值稅規(guī)則?？梢哉f，適時(shí)廢止?fàn)I業(yè)稅制度是審時(shí)度勢(shì)的正確決策。此外，在全國(guó)人大及其常委會(huì)制定增值稅法之前，《決定》的先行推出有利于總結(jié)當(dāng)前改革經(jīng)驗(yàn)，在更高的法律規(guī)范層級(jí)上為接下來的增值稅改革及立法工作奠定基礎(chǔ)，這無疑是進(jìn)一步落實(shí)稅收法定原則的具體體現(xiàn)。
以往我國(guó)稅制改革一般都是按照先改革、后立法的路徑來推進(jìn)，增值稅的改革同樣采取了這個(gè)模式。在改革過程中應(yīng)運(yùn)用法治思維和法治方式，保證“重大改革于法有據(jù)”。事實(shí)上，《決定》是國(guó)家對(duì)近五年“營(yíng)改增”工作要點(diǎn)及簡(jiǎn)并稅率成果的提煉和總結(jié)，賦予這些成果更高的法律效力，不僅有助于提升這些改革成果的法治地位，更是全面落實(shí)稅收法定原則的重要步驟。隨著“營(yíng)改增”正式完成，下一步我國(guó)也將加快增值稅法立法工作，這不僅是形式上的效力層級(jí)提高，更應(yīng)在這一過程中重視具體稅收制度和規(guī)則的實(shí)質(zhì)性完善。更加科學(xué)的立法將從根本上保障增值稅制度的規(guī)范化、法治化，以良法促進(jìn)發(fā)展、保障善治，開啟全面落實(shí)稅收法定的新紀(jì)元，進(jìn)而助力國(guó)家現(xiàn)代財(cái)稅制度建設(shè)，促進(jìn)財(cái)稅法治格局的繁榮，增進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)更平衡更充分發(fā)展。
