財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)個人收入分配的作用發(fā)揮嚴(yán)重不足
作為財(cái)產(chǎn)稅中最主要稅種的房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用發(fā)揮不夠。一是總量較小。從房產(chǎn)稅收入來看，總量不斷上升，但是占總稅收的比重一直較低，基本保持在1%-2%。截至2014年，房產(chǎn)稅收入占稅收總收入的比重僅占1.55%，一般發(fā)達(dá)國家財(cái)產(chǎn)稅課稅收入約占全部財(cái)政收入的10%-12%，過低的比重使其調(diào)節(jié)居民收入公平分配的作用非常微弱。二是征稅范圍過窄。除了2011年上海、重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)中規(guī)定以外，我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅只針對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的經(jīng)營性、租賃性的房產(chǎn)征稅，對自有住房沒有征稅。目前我國自有住房擁有率有了很大的提高，甚至一部分居民同時擁有兩套及兩套以上住房。個人住房不納入征稅范圍無疑大大削弱了稅收的調(diào)節(jié)力度。三是計(jì)稅依據(jù)不合理。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國的商品房銷售價格呈現(xiàn)急速增長態(tài)勢，并且不同地區(qū)、不同城市的增長率各不相同，現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房屋的計(jì)稅余值或租金收入，未跟隨經(jīng)濟(jì)條件的變化而做出相應(yīng)調(diào)整。隨著房屋銷售價格的變動，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)的同一地段、相似類型的房屋會因建造時間、新舊程度的不同，房屋的計(jì)稅依據(jù)有較大的差別，進(jìn)而使得使用周期內(nèi)所繳納的房產(chǎn)稅額有很大的不同，未能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。
重視對財(cái)產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的征稅，對財(cái)產(chǎn)保有、贈與繼承等環(huán)節(jié)征稅不夠。財(cái)產(chǎn)稅主要是通過對財(cái)產(chǎn)存量征稅來影響居民收入分配，而目前我國財(cái)產(chǎn)方面的稅種主要停留在交易環(huán)節(jié)的征收，對財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)以及財(cái)產(chǎn)贈與繼承環(huán)節(jié)基本沒有開征相關(guān)稅收，這大大限制了財(cái)產(chǎn)稅對于居民收入公平分配的調(diào)節(jié)功能。以財(cái)產(chǎn)贈與繼承環(huán)節(jié)的遺產(chǎn)與贈與稅為例，它是以遺產(chǎn)、贈與財(cái)產(chǎn)為征稅對象，財(cái)產(chǎn)越多，所繳納的稅款也相應(yīng)越多，可以在一定程度上消除財(cái)富的代際轉(zhuǎn)移帶來的起點(diǎn)不公平，同時還會產(chǎn)生對慈善捐贈的激勵，促進(jìn)財(cái)富的重新分配，因此遺產(chǎn)與贈與稅對調(diào)節(jié)貧富差距具有重要作用。
社會保險費(fèi)征繳管理不完善，對調(diào)節(jié)居民收入分配的作用形成一定制約
如前所述，社會保障稅在調(diào)節(jié)居民收入分配差距方面具有重要的作用。就我國的情況而言，1986年開始對傳統(tǒng)以就業(yè)單位為依托的保障制度進(jìn)行改革，經(jīng)過三十年的不斷改革完善，我國已經(jīng)逐步建立起了包含養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社會保險統(tǒng)籌制度。從費(fèi)用征收管理而言，現(xiàn)行的社會保障繳費(fèi)并不是采取收稅的形式，而是以收費(fèi)的形式，當(dāng)前主要有完全由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)統(tǒng)一征收、完全由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收、由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門共同征收等三種情況，征繳部門的不統(tǒng)一，使得工作協(xié)調(diào)難度較大，經(jīng)常出現(xiàn)征繳管理與社會保險管理相脫節(jié)的情況。同時，社會保障法律制度不健全，尚沒有涵蓋五項(xiàng)費(fèi)用的征管法律法規(guī)，致使剛性不強(qiáng)，繳納社會保險費(fèi)的態(tài)度不積極，少繳、漏繳、欠繳現(xiàn)象較為普遍。另外，各個險種費(fèi)率與繳費(fèi)基數(shù)確定在政策設(shè)計(jì)上較為復(fù)雜，并且不同人員身份繳費(fèi)基數(shù)、參保險種、單位個人負(fù)擔(dān)費(fèi)率和待遇也各不相同，既影響公平性，也不利于征繳。
稅收征管能力不強(qiáng)致使偷漏稅嚴(yán)重，弱化稅收的調(diào)節(jié)功能
一是稅收的信息化建設(shè)進(jìn)程滯后，信息共享不夠。既有稅收征管部門自身的網(wǎng)絡(luò)互連和信息共享不夠，也有與其他相關(guān)部門的信息分割嚴(yán)重的情況。二是我國全面監(jiān)督個人收入的系統(tǒng)還未建立，尤其是缺乏對高收入者的監(jiān)督，由于其收入呈現(xiàn)多元化、分散化等特點(diǎn)，在稅收監(jiān)管上存在漏洞，使得高收入者偷逃稅款嚴(yán)重，造成了不同收入群體間的實(shí)際稅負(fù)不公平。三是征稅人員的業(yè)務(wù)水平以及依法行政意識有待進(jìn)一步提高。四是執(zhí)法力度不夠的問題。通常情況下，在發(fā)現(xiàn)偷逃稅的情況下，稅務(wù)部門常常以補(bǔ)稅為主，罰款比例低，處罰力度不夠，助長了偷逃稅行為。
相關(guān)政策建議
黨的十八屆五中全會《建議》明確提出了“建立稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的稅收制度”的目標(biāo)要求，當(dāng)前應(yīng)結(jié)合現(xiàn)行稅收制度在促進(jìn)收入公平分配方面存在的主要問題，繼續(xù)深化財(cái)稅體制改革，增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的功能。
不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，真正建立起雙主體的稅收結(jié)構(gòu)模式
從發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的稅制結(jié)構(gòu)來看，人均收入水平很高的發(fā)達(dá)國家通常以直接稅為主體，旨在強(qiáng)化收入的公平分配，人均收入水平很低的發(fā)展中國家往往以間接稅為主，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效率方面的要求。直接稅與間接稅并重的稅收制度，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)選擇以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的間接稅，在分配環(huán)節(jié)選擇以所得額為課稅對象的直接稅，既能夠發(fā)揮稅收作為國民收入主要來源的財(cái)政功能，保障財(cái)政收入的穩(wěn)定，也能夠更大程度地發(fā)揮稅收對于收入分配的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)居民收入的公平分配，符合現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的階段性要求，應(yīng)當(dāng)成為我國稅制改革的基本目標(biāo)取向。
針對當(dāng)前間接稅過高的局面，必須明確只有不斷提高直接稅的比重才能達(dá)到通過稅收手段調(diào)節(jié)居民收入分配差距的目標(biāo)，黨的十八屆三中全會《決定》指出要完善稅收制度，并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重”，《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃綱要》也明確提出了“逐步提高直接稅比重”的目標(biāo)要求，在當(dāng)前直接稅比重不斷升高的趨勢下，未來建議應(yīng)繼續(xù)通過全面落實(shí)營改增以及采取一些減稅設(shè)計(jì)等方式降低間接稅的征收比重，并且通過改革財(cái)產(chǎn)稅征收和強(qiáng)化所得稅征收等方式提高直接稅的征收比重。
通過改革征稅模式、完善稅率設(shè)計(jì)、加大稅收覆蓋面等一系列舉措，增強(qiáng)個人所得稅對居民收入分配的調(diào)節(jié)功能
征稅模式方面，加快建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。目前實(shí)行的分類征稅，注重源泉扣繳，不利于調(diào)節(jié)收入分配差距，現(xiàn)在實(shí)行分類計(jì)征模式的國家已經(jīng)很少，但全面采取綜合征稅的方式面臨很多基礎(chǔ)條件不完備的問題，目前只能實(shí)行過渡性安排，黨的十八屆五中全會《建議》明確提出“加快建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制”。具體而言，建議可以先將勞動所得和財(cái)產(chǎn)所得，包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等主要項(xiàng)目合并為“綜合所得”實(shí)行綜合征稅。對其他一些不具有綜合性質(zhì)的項(xiàng)目，如特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得繼續(xù)保持分類征收。
費(fèi)用扣除方面，以家庭為納稅單位，不斷完善稅前扣除制度。以家庭為單位，充分考慮家庭的基本生活需要、撫養(yǎng)贍養(yǎng)情況、教育醫(yī)療、房屋貸款等方面的支出負(fù)擔(dān)情況，同時也應(yīng)考慮不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異程度、物價水平等因素的影響，建立與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價水平相掛鉤的扣除標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)調(diào)整機(jī)制。
稅率結(jié)構(gòu)方面，不斷完善超額累進(jìn)制度。目前在繼續(xù)實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，結(jié)合征收模式的改革，對于綜合征收項(xiàng)目嚴(yán)格規(guī)定實(shí)行超額累進(jìn)制度，分類征收項(xiàng)目實(shí)行比例稅率，條件成熟時，也可以探索實(shí)行超額累進(jìn)稅率。同時，對于超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，建議繼續(xù)減少稅率級次，將現(xiàn)在的7檔稅率檔次進(jìn)一步減少為3-5檔，同時進(jìn)一步擴(kuò)大低稅率級距的適用范圍，特別要考慮到中低收入群體的稅負(fù)壓力。
征收范圍方面，不斷擴(kuò)大納稅覆蓋面。把握收入多元化的趨勢，不斷擴(kuò)大征收范圍，加大稅收的覆蓋面，應(yīng)將包括貨幣收入和實(shí)物收入等一切反映納稅人支付能力的所得都納入征收范圍。特別是針對目前對于資本性所得征稅力度不夠的問題，要強(qiáng)化對資本性收入的征稅力度，真正建立起“多數(shù)有收入者均納稅、低中收入者低稅負(fù)、高收入者高稅負(fù)”的局面。