居民收入分配差距過大已經(jīng)成為影響我國經(jīng)濟(jì)社會和諧穩(wěn)定發(fā)展的重要因素，直接關(guān)系到全面建設(shè)小康社會奮斗目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否，據(jù)此，黨的十八屆五中全會《建議》明確提出了縮小收入差距的任務(wù)要求。理論與實(shí)踐都表明，稅收作為政府調(diào)節(jié)居民收入分配的主要政策手段之一，在促進(jìn)居民收入公平分配方面具有其他政策手段所無法替代的作用。
相較于一些發(fā)達(dá)國家，我國稅收制度在促進(jìn)居民收入公平分配方面的功能偏弱，存在間接稅占比過高，個人所得稅、消費(fèi)稅、財產(chǎn)稅等重要稅種設(shè)置不合理、稅收征管能力不強(qiáng)等一系列問題，未來必須加快稅收制度的改革與完善，切實(shí)使稅收在調(diào)節(jié)居民收入分配方面發(fā)揮更大的作用。
稅收制度在促進(jìn)居民收入公平分配方面的作用機(jī)制
稅收制度促進(jìn)居民收入分配主要指政府通過稅制結(jié)構(gòu)的安排、稅種的設(shè)置和稅收征管的實(shí)施等各種稅收手段，實(shí)現(xiàn)一定居民收入分配目標(biāo)的過程。
稅制結(jié)構(gòu)的安排對稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的功能具有明確的導(dǎo)向作用
稅制結(jié)構(gòu)主要是指各個稅種在稅收體系中所處地位和占稅收比重的關(guān)系，主要包括以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式（以間接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)模式）、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式（以直接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)模式）、商品勞務(wù)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式①三種模式。不同的稅制結(jié)構(gòu)對調(diào)節(jié)居民收入分配方面產(chǎn)生的效果存在明顯差異。具體而言，由于間接稅對于收入分配的調(diào)節(jié)主要體現(xiàn)在初次分配環(huán)節(jié)，且稅負(fù)可以附加在商品或勞務(wù)的價格上，稅收歸宿存在不確定性，對收入分配的調(diào)節(jié)作用不夠明確。以間接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)模式，更多是在籌集財政資金，保證稅收收入穩(wěn)定增長方面發(fā)揮作用，在調(diào)節(jié)居民收入分配方面具有一定局限性。由于直接稅稅收歸宿明確以及累進(jìn)特征，以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在促進(jìn)居民收入公平分配方面能夠起到更加顯著的調(diào)節(jié)作用。商品勞務(wù)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式則是兼顧以直接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)模式和以間接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)模式的綜合性模式。
不同稅種在促進(jìn)居民收入公平分配方面有不同的作用路徑
各個稅種由于功能定位、組織稅收收入能力、對國民收入分配的調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)不同，在調(diào)節(jié)居民收入分配方面發(fā)揮的作用也各不相同。從理論層面和實(shí)際執(zhí)行情況來看，結(jié)合稅收促進(jìn)居民收入公平分配功能的發(fā)揮，較為合理的稅收調(diào)節(jié)體系應(yīng)重點(diǎn)包括財產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、個人所得稅和社會保險稅等四類稅種。具體而言，在居民收入的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，通過個人所得稅和社會保障稅，調(diào)節(jié)不同群體的收入分配；在居民收入的消費(fèi)環(huán)節(jié)，通過消費(fèi)稅來調(diào)節(jié)高收入群體的收入分配；在居民收入的積累環(huán)節(jié)，主要通過財產(chǎn)稅限制財富向少數(shù)富有者過度集中，其中對繼承轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，通過征收遺產(chǎn)與贈與稅①防止由于財富的代際傳承而導(dǎo)致的收入分配差距和新的起點(diǎn)不公（見圖1）。
