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深化財稅體制改革的科學(xué)指引

財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。黨的十八大以來,以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視推進(jìn)財稅領(lǐng)域改革,預(yù)算、稅收制度和財政體制改革取得歷史性成就,基本確立了我國財政制度框架。習(xí)近平總書記對事關(guān)財政改革發(fā)展的重大長遠(yuǎn)問題作出一系列重要論述,強調(diào)“財稅體制改革不是解一時之弊,而是著眼長遠(yuǎn)機(jī)制的系統(tǒng)性重構(gòu)”“科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障”。這些重要論述是習(xí)近平經(jīng)濟(jì)思想的重要內(nèi)容,為新時代新征程深化財稅體制改革提供了根本遵循和科學(xué)指引。

黨的二十屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》(以下簡稱《決定》)提出深化財稅體制改革,并就健全預(yù)算制度等作出重要部署。當(dāng)前和今后一個時期是以中國式現(xiàn)代化全面推進(jìn)強國建設(shè)、民族復(fù)興偉業(yè)的關(guān)鍵時期,深化財稅體制改革對于以高質(zhì)量發(fā)展全面推進(jìn)中國式現(xiàn)代化意義重大。要扎實有效推動各項改革任務(wù)落實,更好發(fā)揮財政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用,為推進(jìn)中國式現(xiàn)代化提供堅實有力支撐。

聚焦中國式現(xiàn)代化謀劃部署

黨的二十大報告全面系統(tǒng)闡述了中國式現(xiàn)代化的鮮明特色。中國式現(xiàn)代化是人口規(guī)模巨大的現(xiàn)代化,是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化,是物質(zhì)文明和精神文明相協(xié)調(diào)的現(xiàn)代化,是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化,是走和平發(fā)展道路的現(xiàn)代化。黨的二十屆三中全會緊緊圍繞推進(jìn)中國式現(xiàn)代化這個主題,擘畫了進(jìn)一步全面深化改革的戰(zhàn)略舉措。

財稅體制改革是進(jìn)一步全面深化改革的突破口和先行軍,必須聚焦推進(jìn)中國式現(xiàn)代化來進(jìn)行謀劃和部署。人口規(guī)模巨大的現(xiàn)代化要求財稅體制改革始終關(guān)注民生福祉,優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu),重點保障基本民生,兜牢兜實民生底線。全體人民共同富裕的現(xiàn)代化要求財稅體制改革更加重視收入分配調(diào)節(jié),規(guī)范財富積累機(jī)制,優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付制度。物質(zhì)文明和精神文明相協(xié)調(diào)的現(xiàn)代化要求財稅體制改革優(yōu)化教育資源配置,保障公共文化服務(wù)供給,豐富人民精神文化生活。人與自然和諧共生的現(xiàn)代化要求完善綠色稅制體系,完善重點生態(tài)功能區(qū)轉(zhuǎn)移支付補償機(jī)制,健全政府綠色采購制度。走和平發(fā)展道路的現(xiàn)代化要求踐行共商共建共享的全球治理觀,積極融入國際稅收治理,為世界提供更多優(yōu)質(zhì)國際公共產(chǎn)品,推動構(gòu)建人類命運共同體。

妥善處理一系列重要關(guān)系

《決定》提出進(jìn)一步全面深化改革必須貫徹的“六個堅持”重大原則,其中之一是“堅持系統(tǒng)觀念,處理好經(jīng)濟(jì)和社會、政府和市場、效率和公平、活力和秩序、發(fā)展和安全等重大關(guān)系,增強改革系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性”。深化財稅體制改革必須正確處理政府和市場的關(guān)系,處理好經(jīng)濟(jì)和社會的關(guān)系,充分發(fā)揮中央和地方兩個積極性,更好統(tǒng)籌發(fā)展和安全,在改革中實現(xiàn)效率和公平的有機(jī)統(tǒng)一。

正確處理政府和市場的關(guān)系。黨的十八屆三中全會指出,“經(jīng)濟(jì)體制改革是全面深化改革的重點,核心問題是處理好政府和市場的關(guān)系,使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用”。黨的二十屆三中全會進(jìn)一步強調(diào),“高水平社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制是中國式現(xiàn)代化的重要保障”。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化,市場活力和社會創(chuàng)造力持續(xù)激發(fā),生產(chǎn)力得到極大發(fā)展。但當(dāng)前我國市場體系尚不完善,市場發(fā)育還不充分,建設(shè)全國統(tǒng)一大市場依舊存在堵點難點。財稅體制是高水平社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分,深化財稅體制改革必須正確處理政府和市場的關(guān)系。既要更好發(fā)揮市場機(jī)制作用,創(chuàng)造更加公平、更有活力的市場環(huán)境,實現(xiàn)資源配置效率最優(yōu)化和效益最大化,又要實現(xiàn)科學(xué)的宏觀調(diào)控、有效的政府治理。在財政支出方面,避免政府支出責(zé)任的不合理擴(kuò)張,防止政府職能越位、缺位、錯位, 推動有效市場與有為政府更好結(jié)合。在財政收入方面,堅持稅收法定、公平和效率原則,規(guī)范非稅收入管理,營造公平競爭的市場環(huán)境。

處理好經(jīng)濟(jì)和社會的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是社會發(fā)展的基礎(chǔ),社會發(fā)展是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的,兩者密切相關(guān)、互促共進(jìn)。我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段,同時發(fā)展不平衡不充分問題仍然突出。深化財稅體制改革必須處理好經(jīng)濟(jì)和社會的關(guān)系,既要緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)建設(shè)這一中心,大力破除深層次體制機(jī)制障礙,積極培育和發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力,又要注重在發(fā)展中保障和改善民生,著力解決人民群眾急難愁盼問題,還要堅持實事求是,盡力而為、量力而行,把保障和改善民生建立在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財力可持續(xù)的基礎(chǔ)之上。

發(fā)揮好中央和地方兩個積極性。中央和地方財政關(guān)系是政府間權(quán)責(zé)劃分的基本組成部分,是現(xiàn)代國家治理的重要方面。當(dāng)前我國財稅體制還存在中央和地方財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分不清晰,地方主體稅種缺失,轉(zhuǎn)移支付制度仍待完善等一系列問題。深化財稅體制改革要充分發(fā)揮中央和地方兩個積極性,統(tǒng)籌兼顧中央的調(diào)控力和地方的發(fā)展活力。一方面,適度加強中央財政事權(quán)和支出責(zé)任,充分發(fā)揮集中力量辦大事的優(yōu)勢;另一方面,適當(dāng)放權(quán)給地方,增加地方自主財力,鼓勵各地因地制宜推動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。構(gòu)建從中央到地方權(quán)責(zé)清晰、運行順暢、充滿活力的工作體系,實現(xiàn)中央和地方的良性互動。

統(tǒng)籌高質(zhì)量發(fā)展和高水平安全。安全是發(fā)展的前提,發(fā)展是安全的保障,二者相輔相成、不可偏廢。進(jìn)入新時代,國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生極為廣泛而深刻的變化,經(jīng)濟(jì)運行不確定因素增多,增加了政府潛在支出責(zé)任,而財政收入增速已經(jīng)放緩,導(dǎo)致財政收支矛盾加大,必須更加重視財政風(fēng)險防范。深化財稅體制改革要更好統(tǒng)籌發(fā)展和安全,完善政府債務(wù)管理制度,更好發(fā)揮債券資金促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的積極作用。一方面,加快建立同高質(zhì)量發(fā)展相適應(yīng)的政府債務(wù)管理機(jī)制。完善政府債務(wù)分類和功能定位,優(yōu)化中央和地方政府債務(wù)結(jié)構(gòu),有效滿足宏觀調(diào)控需求,更好支持落實國家重大戰(zhàn)略任務(wù)。另一方面,加強財政資源和預(yù)算統(tǒng)籌,加快地方融資平臺改革轉(zhuǎn)型,防范化解地方政府債務(wù)風(fēng)險,增強財政可持續(xù)性。

實現(xiàn)效率和公平有機(jī)統(tǒng)一。財稅體制涉及初次分配、再分配和第三次分配,影響效率和公平目標(biāo)的權(quán)衡與實現(xiàn)。當(dāng)前,我國直接稅比重較低,稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用有待增強,基本公共服務(wù)均等化水平還需提升。在推進(jìn)中國式現(xiàn)代化進(jìn)程中,深化財稅體制改革要做到統(tǒng)籌兼顧、有機(jī)結(jié)合,在發(fā)展中實現(xiàn)效率和公平的動態(tài)平衡。一方面,堅持社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革方向,充分調(diào)動社會各方面積極性,實現(xiàn)資源配置效率最優(yōu)化和效益最大化,持續(xù)做大“蛋糕”。另一方面,加強普惠性、基礎(chǔ)性、兜底性民生建設(shè),規(guī)范財富積累機(jī)制,加大稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度,使收入分配更加公平合理,實現(xiàn)發(fā)展成果由人民共享。

著力應(yīng)對新問題新挑戰(zhàn)

在新發(fā)展階段,經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展呈現(xiàn)新趨勢,財稅體制面臨一系列新問題。同時,經(jīng)濟(jì)社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型加快,綠色低碳發(fā)展深入推進(jìn),給財稅體制帶來新挑戰(zhàn)。這些新問題與新挑戰(zhàn)要求進(jìn)一步深化財稅體制改革,加強財政科學(xué)管理,為中國式現(xiàn)代化提供強大動力。

當(dāng)前,世界百年未有之大變局加速演進(jìn),不穩(wěn)定性不確定性明顯增強,我國發(fā)展環(huán)境面臨深刻復(fù)雜變化,財稅體制也面臨一些新問題。一方面,財政科技投入綜合效益有待提升。創(chuàng)新是推動社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵動力,盡管我國已躋身創(chuàng)新型國家行列,但創(chuàng)新效率仍有提升空間。目前,我國財政科技投入存在分散、重復(fù)和效率不高的問題,中央財政投入比重有待提升,以更好支持重點領(lǐng)域創(chuàng)新?!?023年全國科技經(jīng)費投入統(tǒng)計公報》顯示,中央財政科技支出3973.1億元,占全國財政科技支出的比重為33.1%;地方財政科技支出8022.7億元,占比為66.9%。另一方面,收入分配相關(guān)制度還不完善。目前我國增值稅、消費稅等間接稅在稅收收入中占比較高,直接稅占比偏低,稅收調(diào)節(jié)力度不足,導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不公平,影響消費行為、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會公平。城鄉(xiāng)間教育、醫(yī)療等基本公共服務(wù)供給依然存在顯著差異,地區(qū)間發(fā)展程度不同導(dǎo)致基本公共服務(wù)供給能力和質(zhì)量相差較大的現(xiàn)象仍然突出。支持三次分配協(xié)調(diào)配套的財稅制度還不健全,第三次分配效能不足,慈善捐贈的財政補貼與稅收激勵政策仍不完善。

近年來,我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,深刻影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、社會治理,也給財稅體制帶來挑戰(zhàn)。一是影響財政汲取能力,數(shù)字經(jīng)濟(jì)的流動性、虛擬性等特點對傳統(tǒng)稅收制度構(gòu)成挑戰(zhàn)。二是稅收征管復(fù)雜性增加,新型商業(yè)模式如個人對個人(C2C)交易、平臺經(jīng)濟(jì)等,加大增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的征管難度。三是收入分配調(diào)節(jié)壓力上升,數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下,數(shù)據(jù)成為核心生產(chǎn)要素,然而數(shù)據(jù)資源壟斷、數(shù)據(jù)隱私泄露等問題,加劇了收入分配的不平等。四是地方政府招商引資競爭加劇,數(shù)字企業(yè)的流動性和數(shù)字技術(shù)引發(fā)的生產(chǎn)方式變革使得地方政府間競爭更加激烈,這可能導(dǎo)致一些地區(qū)采取超常規(guī)稅收優(yōu)惠政策吸引企業(yè),扭曲市場競爭,甚至損害國家稅收利益。

隨著全球氣候變化日益嚴(yán)峻,積極推動綠色低碳發(fā)展成為國際社會的共同目標(biāo)。財稅政策是推動經(jīng)濟(jì)社會綠色低碳發(fā)展的重要支撐,然而在這一過程中,財稅體制也面臨一些挑戰(zhàn)。一是政府綠色補貼壓力大。綠色補貼通過降低企業(yè)技術(shù)研發(fā)成本激勵高耗能企業(yè)向綠色低碳轉(zhuǎn)型,而企業(yè)轉(zhuǎn)型所需資金規(guī)模巨大且必須長期持續(xù)投入,收益又具有較強不穩(wěn)定性。我國綠色補貼主要依托政府財政資金投入,其龐大的資金需求與單一的融資來源加大了財政壓力。二是綠色財稅政策執(zhí)行效率有待提升。綠色財稅政策的制定、落實往往需要財政、稅收、環(huán)保等多個部門跨部門協(xié)作。此外,綠色補貼發(fā)放和相關(guān)稅收優(yōu)惠涉及企業(yè)申報、部門審批、資金核實和發(fā)放等多個環(huán)節(jié)。多部門協(xié)作及較長決策鏈條容易影響政策執(zhí)行效率,進(jìn)而降低財政資金的使用效率。三是綠色稅收體系有待完善。盡管綠色稅收政策已初步建立,但征稅范圍較窄,稅率設(shè)定未充分體現(xiàn)差異性,稅收優(yōu)惠措施還不夠健全。這些問題影響綠色稅收政策在引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)社會綠色低碳發(fā)展方面的效力。

明確深化改革重點任務(wù)

科學(xué)的宏觀調(diào)控、有效的政府治理是發(fā)揮社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制優(yōu)勢的內(nèi)在要求。黨的二十屆三中全會對深化財稅體制改革作出部署,特別聚焦預(yù)算制度、稅收制度、中央和地方財政關(guān)系這三大關(guān)鍵領(lǐng)域。貫徹落實深化財稅體制改革部署,必須更加注重系統(tǒng)集成,更加注重突出重點,更加注重改革實效,確保各項措施相互銜接、有序推進(jìn),加快健全適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展和中國式現(xiàn)代化要求的財政制度,為全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家貢獻(xiàn)力量。

健全預(yù)算制度。強化預(yù)算剛性約束,持續(xù)提升預(yù)算管理水平和財政治理效能。第一,加強財政資源與預(yù)算統(tǒng)籌,增強重大決策部署財力保障,健全財政資源統(tǒng)籌機(jī)制。強化一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、社保基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算四本預(yù)算的統(tǒng)籌,全面落實取消一般公共預(yù)算中以收定支的規(guī)定,將應(yīng)當(dāng)由政府統(tǒng)籌使用的政府性基金項目轉(zhuǎn)列一般公共預(yù)算,合理確定國有資本收益上交比例。強化增量與存量資源統(tǒng)籌,完善結(jié)余資金收回使用機(jī)制。在強化收入統(tǒng)籌基礎(chǔ)上,優(yōu)化支出結(jié)構(gòu),保障教育、科技、就業(yè)和社會保障、生態(tài)環(huán)保等重點領(lǐng)域,確保重大決策部署落地。第二,完善國有資本經(jīng)營預(yù)算制度,建立規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度。規(guī)范預(yù)算收入管理,強化法治約束,擴(kuò)大預(yù)決算公開范圍,細(xì)化內(nèi)容,改進(jìn)方式,提高公開內(nèi)容的可獲得性、及時性和規(guī)范性。健全考核激勵機(jī)制,合理確定預(yù)算收支規(guī)模,完善監(jiān)督制度。第三,深化預(yù)算績效管理改革,提升政策效能。擴(kuò)大重點績效評價范圍,提高績效評價質(zhì)量,促進(jìn)財政資金和項目支出績效評價結(jié)果公開,將績效目標(biāo)與資金分配掛鉤,強化評價結(jié)果運用。完善基本支出標(biāo)準(zhǔn),加快項目支出標(biāo)準(zhǔn)建設(shè),健全基本公共服務(wù)保障制度和預(yù)算執(zhí)行管理體系。全面推進(jìn)預(yù)算管理一體化,推動中央與地方財政系統(tǒng)信息貫通,動態(tài)反映預(yù)算安排與執(zhí)行情況。

健全稅收制度。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),更好發(fā)揮稅收制度籌集財政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行、調(diào)節(jié)收入分配功能。第一,研究與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度?,F(xiàn)行稅制與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)問題亟待解決,應(yīng)通過稅收促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)范發(fā)展,推動新產(chǎn)業(yè)、新模式持續(xù)涌現(xiàn)??紤]引入適配數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅法規(guī)則,優(yōu)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。完善要素參與分配機(jī)制,建立數(shù)據(jù)要素客體化機(jī)制,明確征稅對象的法律形式和權(quán)利結(jié)構(gòu)。第二,保持宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定,健全直接稅體系,逐步提高直接稅比例,充分發(fā)揮稅收在收入分配中的調(diào)節(jié)作用,完善高收入者個人所得稅征收管理。完善綠色稅制,全面推行水資源費改稅,改革環(huán)境保護(hù)稅,完善增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等有關(guān)促進(jìn)綠色發(fā)展政策體系。第三,深化稅收征管改革,加強涉稅信息收集,優(yōu)化稅收征管流程,提升征管效能。建立多部門聯(lián)動機(jī)制,加強數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用,推進(jìn)稅務(wù)與其他有關(guān)部門信息系統(tǒng)互聯(lián)互通。全面落實稅收法定原則,科學(xué)評估并逐步取消不合理的稅收優(yōu)惠政策。

完善財政體制。政府收入劃分、事權(quán)和支出責(zé)任劃分、轉(zhuǎn)移支付制度安排事關(guān)國家長治久安?!稕Q定》強調(diào)建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系。要堅持辯證思維,從國家整體利益出發(fā),統(tǒng)籌兼顧中央的調(diào)控力和地方的發(fā)展活力,理清權(quán)責(zé)關(guān)系,更好發(fā)揮中央、地方和各方面積極性。第一,應(yīng)優(yōu)化中央和地方收入劃分。增加地方自主財力,為地方履行事權(quán)匹配相適應(yīng)的財力。逐步構(gòu)建規(guī)范、穩(wěn)定、可持續(xù)的地方稅體系,拓展地方稅源,適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限,優(yōu)化共享稅分享比例。推動消費稅改革,強化其調(diào)節(jié)引導(dǎo)作用,將更多高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費稅征收范圍,增加奢侈性消費的稅目設(shè)置,推進(jìn)消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方,提升地方政府財政自主性與靈活性。第二,完善財政轉(zhuǎn)移支付體系。推動完善轉(zhuǎn)移支付法律制度,將實踐證明行之有效的管理措施上升為法律,確保專項轉(zhuǎn)移支付和一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)范性。健全轉(zhuǎn)移支付分類管理機(jī)制,對轉(zhuǎn)移支付的功能定位、分類體系、設(shè)立程序、分配管理、退出機(jī)制等作出全面系統(tǒng)規(guī)定。清理規(guī)范專項轉(zhuǎn)移支付,增加一般性轉(zhuǎn)移支付,提升市縣財力同事權(quán)相匹配程度。健全轉(zhuǎn)移支付監(jiān)督評價體系,完善全覆蓋、全鏈條的轉(zhuǎn)移支付資金監(jiān)控機(jī)制,進(jìn)一步規(guī)范轉(zhuǎn)移支付預(yù)算編制、執(zhí)行和資金使用、管理等行為。

(作者系教育部習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想研究中心特約研究員、中央財經(jīng)大學(xué)校長)

[責(zé)任編輯:曲統(tǒng)昱]