建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，是此次個稅改革最大亮點。專家建議，在條件成熟時，應(yīng)逐步擴大納入綜合計征范圍所得項目，更好地發(fā)揮個稅在促進稅負公平和調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。同時，在執(zhí)行專項附加扣除時，需要考慮到各種因素，既要體現(xiàn)公平，又要盡量降低遵從成本——
近日，國務(wù)院常務(wù)會議確定了落實新修訂的個人所得稅法相關(guān)配套措施。財政部、國家稅務(wù)總局也下發(fā)文件，明確了2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率相關(guān)適用問題。
從10月1日起，個人工資條就將顯示出改革的減稅紅利，一系列新變化也將隨之而至。針對個稅改革帶來的相關(guān)熱點問題，記者采訪了相關(guān)部門和專家。
稅制從分類向綜合跨越
這次個稅修法，最根本性的變革是稅制模式的變化，實現(xiàn)了從分類走向分類與綜合相結(jié)合。
原個人所得稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類，實行不同征稅辦法。“分類稅制下，由于是在無法歸集不同來源的所得情況下對總所得征稅，因而導(dǎo)致總所得相同的人由于所得性質(zhì)不同而稅負不同，不利于稅負公平分配。”北京大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授劉怡說。
新個稅法結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實際情況，將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得（稱為“綜合所得”）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅。
“此項改革影響深遠，從稅制公平的角度看，綜合計征能夠平衡不同收入來源但收入水平一致的納稅人稅負，即稅法所說的橫向公平，使同等收入的人繳納同等稅額的稅收。居民納稅人改為以年為單位合并計稅，這可以進一步平衡納稅人的稅負，更為公平合理。”北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅表示。
劉怡認為，在分類稅制下無法考慮納稅人之間納稅能力的差異，比如是否有孩子和老人，是否發(fā)生大病醫(yī)療支出等，“新稅制將4項勞動性所得納入綜合所得征稅范圍，開啟了綜合所得稅制才可能考慮的基于納稅人特殊情況而設(shè)立子女教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除”。
“建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，是此次個稅改革最大亮點。下一步，在條件成熟時，應(yīng)逐步擴大納入綜合計征范圍的所得項目，以更好地發(fā)揮個稅在促進稅負公平和調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。”中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌說。
納稅人享受更多改革紅利
為了讓廣大納稅人盡早享受到改革紅利，工資薪金所得的“起征點”提高至每月5000元等部分減稅政策，從2018年10月1日起先行實施。9月7日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》，明確有關(guān)政策問題。
納稅人最關(guān)心的兩個問題是，10月份發(fā)9月份的工資能不能適用新政策？如何計算應(yīng)該繳多少稅？
兩部門《通知》規(guī)定，對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照新的個人所得稅稅率表計算應(yīng)納稅額。
“適用政策是以納稅人實際拿到工資的時間來劃分，2018年10月1日（含）以后拿到工資的，無論屬于哪個月的勞動所得，都按照新的規(guī)定計算繳納個人所得稅。”李旭紅說。
今年第四季度的過渡政策包含了雙重減稅措施。一是由原每月3500元的減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到了每月5000元；二是適用新的稅率表，由于新的稅率表拉大了中低收入的稅率級距，減輕了中低收入者稅負。
與新個稅法相比，兩部門《通知》中的稅率表還多出了一欄“速算扣除數(shù)”。速算扣除數(shù)是指為解決超額累進稅率分級計算稅額的復(fù)雜技術(shù)問題，預(yù)先計算出的一個數(shù)據(jù)，以方便計算個稅。
根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得繳納個稅的計算公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)。
值得注意的是，應(yīng)納稅所得額并不是實際工資收入，而是對納稅人取得的工資、薪金所得，扣除個人繳納的“三險一金”，并扣除“起征點”后的數(shù)額。此外，新個稅法規(guī)定的子女教育、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除，2019年1月1日起才能實施。
比如，王某10月份應(yīng)發(fā)工資是15000元，扣除基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金2500元后，則王某10月份取得的工資應(yīng)納個人所得稅須這樣計算：（1）應(yīng)納稅所得額=15000元-2500元-5000元=7500元。（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=7500元×10%-210元=540元。
財政部副部長程麗華表示，個稅改革后，月收入2萬元以下納稅人稅負可降低50%以上。渣打銀行發(fā)布的報告也顯示，新稅法施行后，估算月收入14000元以內(nèi)稅負減輕幅度接近70%。
專項附加扣除體現(xiàn)更多實惠
新個稅法在提高“起征點”，明確現(xiàn)行個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目在繼續(xù)執(zhí)行的同時，增加規(guī)定子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出作為專項附加扣除。
列入專項附加扣除的支出與人民群眾生活密切相關(guān)，自然備受關(guān)注。由于這項規(guī)定的實際操作較為復(fù)雜，需要由實施細則作出具體規(guī)定。新個稅法規(guī)定，“具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案”。同時，專項附加扣除的規(guī)定自2019年1月1日起實施。
專項附加扣除能否降低生活成本及稅收負擔(dān)？
近日召開的國務(wù)院常務(wù)會議要求，抓緊按照讓廣大群眾得到更多實惠的要求，明確6項專項附加扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，確保扣除后的應(yīng)納稅收入起點明顯高于5000元，今后隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和人民生活水平提高，專項附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)還將動態(tài)調(diào)整。這無疑給廣大納稅人吃下了“定心丸”。
記者獲悉，有關(guān)部門正在緊鑼密鼓地制定6項專項附加扣除具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
“在執(zhí)行專項附加扣除時，需要考慮到各種因素，既要體現(xiàn)公平，又要盡量降低遵從成本。”李旭紅建議，按照公平及簡便的原則，可以通過多方信息共享，核對申報信息的準(zhǔn)確性，減少納稅人的負擔(dān)。
在原有分類稅制下，實行以“代扣代繳”為主的征管模式，納稅人基本上都只通過單位繳稅。新個稅法實施后，個人自行申報擺上了重要位置。
李旭紅指出，今后個人納稅意識將進一步增強，在代扣代繳模式下，一些納稅人并不關(guān)心其實際負擔(dān)了多少稅款，僅關(guān)注稅后收入金額。新個稅法實施，個人取得綜合所得改為按年來計算個人所得稅。有扣繳義務(wù)人的，代扣代繳改為了預(yù)扣預(yù)繳。需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。也就是說，從2020年的3月份開始，有部分納稅人需要開始履行匯算清繳的義務(wù)了。
“新稅制的實施需要建立與綜合所得稅制相適應(yīng)的自然人納稅申報制度，這是全新的挑戰(zhàn)。綜合所得稅制需要有納稅人統(tǒng)一的納稅識別號，還需要改按月、按次申報納稅為逐筆預(yù)扣、按年匯總申報，確定全年應(yīng)稅所得。由此可見，準(zhǔn)確核實所得、確認各專項扣除需要的資料，要求建立便捷完善的自然人納稅申報制度。”劉怡表示。
