《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》 記者 王紅茹｜北京報(bào)道
(本文刊發(fā)于《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》2018年第35期)
8月31日，七次大修后的新個(gè)稅法正式亮相。
起征點(diǎn)確定為每月5000元。新個(gè)稅法規(guī)定：居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
減稅向中低收入傾斜。擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距不變。
多項(xiàng)支出可抵稅。在扣除基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除外，還增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。
《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者專訪曾多次參與稅收法規(guī)、涉稅文件起草和修改的中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所原所長(zhǎng)劉佐，請(qǐng)他對(duì)新個(gè)稅法的重要修改內(nèi)容作解讀。
減稅后，個(gè)稅負(fù)擔(dān)減輕了多少？
《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》：這次修法帶來(lái)了哪些減稅紅利？
劉佐：新個(gè)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高和稅率調(diào)整實(shí)施以后，工資、薪金所得的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)下降，其中中低收入納稅人的稅負(fù)下降會(huì)更加明顯。
例如，某職工月薪1萬(wàn)元，沒有其他收入，目前可以按照規(guī)定扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金(下稱“三險(xiǎn)一金”)約2250元和費(fèi)用3500元以后繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額約320元。按照新個(gè)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算，該職工每月的應(yīng)納稅額將減少到82.5元左右，稅負(fù)下降近四分之三。如果該職工月薪只有6400元，沒有其他收入，則不再需要繳納個(gè)人所得稅。
實(shí)際上，如果希望通過普遍降低個(gè)人、特別是中低收入者的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)改善民生，可以考慮減少所有雇員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。目前月薪達(dá)1萬(wàn)元者大約需要繳納“三險(xiǎn)”1050元，是其應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅的兩倍多。但這樣做必須兼顧社?；鹬С龅陌才?。
另外，未來(lái)還可以考慮減少對(duì)貨物和勞務(wù)普遍征收和降低累退性明顯的增值稅。如果月薪1萬(wàn)元者繳納“三險(xiǎn)一金”和個(gè)人所得稅以后，到手的7000多元全部用于生活消費(fèi)，可能要拿出其中的700元左右用于支付增值稅，高于其應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。但是，有時(shí)商家會(huì)乘政府減稅之機(jī)漲價(jià)，政府減稅以后消費(fèi)者能否受惠，受惠多少，恐怕很難確定。
《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》：這次減稅綜合考慮了哪些因素？
劉佐：個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的輕重是多方面因素決定的，除了上述費(fèi)用扣除以外，還有其他多種費(fèi)用扣除、稅率和減免稅等因素需要同時(shí)考慮，并具體測(cè)算在上述因素聯(lián)動(dòng)的情況下的稅負(fù)變化情況。如果把費(fèi)用扣除額提高到1萬(wàn)元，大概月薪12900元以下、沒有其他收入的工薪收入者扣除“三險(xiǎn)一金”和上述費(fèi)用以后，都不用繳納個(gè)人所得稅了。而2017年全國(guó)年所得12萬(wàn)元以上申報(bào)個(gè)人所得稅的納稅人占全國(guó)個(gè)人所得稅納稅人的比重不到一成。這可能難以被全國(guó)人大常委會(huì)通過。
《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》：有評(píng)論認(rèn)為，目前個(gè)稅法的繳納群體主要是工薪階層，而對(duì)真正的富人缺乏征收個(gè)稅的有效辦法。如何看待這一說(shuō)法？
劉佐：從各國(guó)包括我國(guó)的情況看，雖然對(duì)工資、薪金所得征收的個(gè)人所得稅是此稅的主要來(lái)源，但是少數(shù)高薪者繳納的稅款才是其中的大頭。而且，按照官方披露的有關(guān)數(shù)據(jù)和一審草案推算，2017年我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人占全國(guó)就業(yè)人員的比重大概是四分之一左右，改革以后則可能降至8%左右(增加若干扣除以后上述比重可能更低)。與收入更低、達(dá)不到個(gè)人所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)的絕大多數(shù)人相比，上述納稅人恐怕都不能說(shuō)是低收入階層。
專項(xiàng)附加抵扣怎么設(shè)計(jì)？
《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》：從新個(gè)稅法看，除居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“三險(xiǎn)一金”等支出，還增加了專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育費(fèi)用、繼續(xù)教育費(fèi)用、大病醫(yī)療費(fèi)用、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人支出等。專項(xiàng)附加扣除如何操作？如何確保公平和杜絕造假？
劉佐：根據(jù)目前的國(guó)情，并借鑒外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)在實(shí)行個(gè)人所得稅綜合征收之初，稅前扣除似乎應(yīng)適當(dāng)從簡(jiǎn)為好，扣除項(xiàng)目或許可以大體劃分為基本費(fèi)用扣除和專項(xiàng)費(fèi)用扣除兩類。
其中，基本費(fèi)用扣除的內(nèi)容是基本生活費(fèi)用，包括納稅人本人及其贍養(yǎng)人口(包括配偶、子女和父母等)的生活費(fèi)用；專項(xiàng)費(fèi)用扣除是納稅人的基本生活費(fèi)用以外的、具有專門用途的費(fèi)用的扣除，包括社會(huì)保險(xiǎn)、住房、教育和特殊醫(yī)療等方面的費(fèi)用扣除，此類費(fèi)用扣除應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)政策，與有關(guān)制度銜接，并且具有比較強(qiáng)的可操作性。
新個(gè)稅法規(guī)定的專項(xiàng)附加扣除中，子女教育費(fèi)用、繼續(xù)教育費(fèi)用、大病醫(yī)療費(fèi)用、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人支出等支出的范圍、標(biāo)準(zhǔn)如何確定，這些扣除如何與我國(guó)現(xiàn)行的義務(wù)教育、公費(fèi)教育、助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)貸款，職工教育等相關(guān)政策和制度銜接，似乎都需要作出具體的規(guī)定。
如果上述問題暫時(shí)難以處理，粗放操作可能導(dǎo)致管理成本高、漏洞大、矛盾多，因此可以先在基本費(fèi)用扣除額中綜合考慮，有些項(xiàng)目也可以考慮先采取定額扣除的方式(如學(xué)前教育費(fèi)用、房貸利息和房租等)。
目前我國(guó)就業(yè)人員中，個(gè)人所得稅納稅人的占比低，這次個(gè)人所得稅制度改革以后將會(huì)更低，納稅人的平均年收入至少10萬(wàn)元。既然絕大多數(shù)就業(yè)人員的收入達(dá)不到繳納個(gè)人所得稅的條件，也無(wú)法享受任何稅前扣除，那么如果大量增加稅前扣除項(xiàng)目、提高這些扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的措施只能讓少數(shù)高收入的納稅人受益，這恐怕不是本次個(gè)人所得稅制度改革的初衷。
《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》：還有些人提出，子女教育費(fèi)用的扣除只能被已婚的納稅人享受，單身的納稅人享受不到這些扣除，所以與已婚的納稅人相比要多繳個(gè)人所得稅，有“單身稅”之嫌，應(yīng)當(dāng)給予財(cái)政補(bǔ)助。您怎么看？
劉佐：上述看法邏輯上不太嚴(yán)謹(jǐn)，也不符合實(shí)際情況。因?yàn)橐鸦榈募{稅人不一定都有子女教育支出，單身的納稅人也有可能變?yōu)橐鸦榈募{稅人。
按照“單身稅”的邏輯推論，由于沒有生大病而享受大病醫(yī)療費(fèi)用扣除的納稅人，與由于生大病而享受大病醫(yī)療費(fèi)用扣除的納稅人相比要多繳個(gè)人所得稅，是不是也有“健康稅”之嫌，應(yīng)當(dāng)由政府給予醫(yī)療補(bǔ)助？
高稅率級(jí)距為什么保持不變？
《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》：新稅法中，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距不變，為什么？
劉佐：新個(gè)稅法規(guī)定的綜合所得的適用稅率，以現(xiàn)行稅法中工資、薪金所得適用的7級(jí)超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，降低適用3%、10%、20%稅率的應(yīng)納稅所得額和部分適用25%稅率的應(yīng)納稅所得額的稅負(fù)，30%、35%和45%稅率適用的應(yīng)納稅所得額不變，體現(xiàn)了為個(gè)人所得稅納稅人中的中低收入者減輕稅負(fù)，保持調(diào)節(jié)高收入的政策取向。
由于前邊4個(gè)級(jí)距的應(yīng)納稅所得額稅負(fù)下降，即便后邊3個(gè)級(jí)距的應(yīng)納稅所得額適用稅率不變，其總體稅負(fù)也會(huì)有所下降。
有些人主張把綜合所得適用的累進(jìn)稅率中的最高稅率定為35%、30%甚至25%，還有一些人主張實(shí)行較低水平的稅率。他們希望大幅度降低高收入者個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的想法可以理解，但是此類主張恐怕不盡合理，也不太現(xiàn)實(shí)。因?yàn)檫m當(dāng)?shù)睦圻M(jìn)稅率有利于按照量能負(fù)擔(dān)的原則調(diào)節(jié)納稅人的收入，同時(shí)取得一定的財(cái)政收入；個(gè)人所得稅的稅率、稅負(fù)與企業(yè)所得稅的稅率、稅負(fù)，個(gè)人所得稅不同征稅項(xiàng)目的稅率、稅負(fù)，都需要適當(dāng)協(xié)調(diào)，不能只考慮其中的一個(gè)方面；即便需要降低個(gè)人所得稅的最高稅率、稅負(fù)，也應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，不能操之過急。
目前確有一些國(guó)家按照比較低的單一稅率征收個(gè)人所得稅，但是此類國(guó)家的數(shù)量很少，而且其中很多國(guó)家經(jīng)濟(jì)并不太發(fā)達(dá)，而美國(guó)、日本、英國(guó)、瑞典、澳大利亞等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和印度、埃及、巴西等發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅制度則普遍采用超額累進(jìn)稅率。
