個(gè)稅改革將直接影響與居民生活息息相關(guān)的領(lǐng)域。一方面，在綜合稅制條件下，由于扣除范圍的擴(kuò)大，尤其是一些民生支出費(fèi)用列入費(fèi)用扣除項(xiàng)目，將直接降低居民一部分生活成本，有助于提高居民生活水平；另一方面，通過拓寬稅基、加強(qiáng)稅收征管，尤其是對(duì)于有多種收入來源的高收入者加強(qiáng)監(jiān)管，能夠促進(jìn)稅收公平，調(diào)節(jié)收入分配差距。
對(duì)新一輪個(gè)稅改革的政策建議
個(gè)稅改革方案總的思路應(yīng)是降低中低收入者的稅負(fù)，適時(shí)增加如教育、養(yǎng)老、房貸利息等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，同時(shí)加大對(duì)高收入者的征收力度，還應(yīng)協(xié)調(diào)好與其它稅種的改革。
一是個(gè)稅征收模式分類向綜合與分類相結(jié)合轉(zhuǎn)變。未來個(gè)稅改革可以考慮，對(duì)現(xiàn)行11項(xiàng)分類所得中的勞動(dòng)所得進(jìn)行適當(dāng)歸并為綜合所得，比如對(duì)工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等具有勞動(dòng)報(bào)酬性質(zhì)的收入，納入到綜合課稅的范圍中。而利息、股息、紅利等屬于投資所得，財(cái)產(chǎn)租賃屬于讓渡使用權(quán)所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于所有權(quán)變動(dòng)所得，可考慮仍按照現(xiàn)行的分類方式計(jì)征。這種設(shè)計(jì)方案也是新一輪個(gè)稅改革中降低中低收入者稅負(fù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如韓國(guó)個(gè)人所得稅稅制由綜合所得、退休所得、轉(zhuǎn)讓所得三大類構(gòu)成；每類所得都有自己的計(jì)算方法，綜合所得采用綜合征收方式，而退休所得、轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行分類征收方式；綜合所得包括：利息所得、分紅所得、經(jīng)營(yíng)所得、年金所得、勞務(wù)所得，其他所得共6種；本國(guó)居住人將這些所得進(jìn)行核算來繳納個(gè)人所得稅；稅率由5個(gè)區(qū)間構(gòu)成；采用超額累進(jìn)稅率制度。
二是建立強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管的制度體系，加大對(duì)高收入者的征收力度。我國(guó)稅收征管制度和管理機(jī)制是建立在以企業(yè)為納稅主體的假設(shè)前提下，而以自然人納稅人為征管對(duì)象的法律法規(guī)及征管機(jī)制較為薄弱。我國(guó)個(gè)人所得稅制度最高邊際稅率為45%，高于大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家稅率水平，在世界各國(guó)中處于中等略高的水平。但由于征管水平所限，實(shí)際征收到的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率比法定稅率要低，較高水平的邊際稅率沒有起到對(duì)高收入人群應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。具體表現(xiàn)為：對(duì)以一般性收入為主體的工薪階層能夠?qū)嵤┯行У恼鞴艽胧?，如?duì)工資、薪金實(shí)行全面源泉扣繳制度，在稅收上能夠基本做“應(yīng)收盡收”，而對(duì)以非一般性收入為主體的一大部分高收入人群，如私營(yíng)企業(yè)主、演藝人士、某些自由職業(yè)者等，沒有或不能實(shí)施有效監(jiān)管，導(dǎo)致一大部分高收入人群個(gè)人所得稅收入流失較為嚴(yán)重。有資料顯示，我國(guó)財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得兩個(gè)稅目所繳納的稅收額不足個(gè)人所得稅的1%。企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得所納稅額不足個(gè)人所得稅的2%，個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得所繳稅額占個(gè)人所得稅比重不斷下降。因此，除完善個(gè)人所得稅征收模式和稅制設(shè)計(jì)外，還應(yīng)加大建立針對(duì)自然人納稅人收入監(jiān)管的法律制度，以加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理。
三是逐步降低間接稅稅負(fù)，從而為提高個(gè)稅在整個(gè)稅收體系中的比重預(yù)留空間。目前我國(guó)個(gè)稅只占稅收收入6%多一些，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家水平，也低于新興發(fā)達(dá)國(guó)家水平。個(gè)稅所占比重小，不利于對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)和促進(jìn)社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。在總體稅負(fù)保持穩(wěn)定的前提下，提高直接稅在稅收中比重，意味著應(yīng)逐步降低間接稅的比重，如降低增值稅比重，為提升個(gè)人所得稅比重預(yù)留空間。
（作者為中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授）
【參考文獻(xiàn)】
①《個(gè)稅改革，如何更公平》，新華網(wǎng)，2016年10月29日。
責(zé)編/賈娜 美編/王夢(mèng)雅
