二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人（G20）第十六次峰會(huì)對(duì)設(shè)立15%的全球最低企業(yè)稅率表示支持，并呼吁各方盡快制定實(shí)施細(xì)則，以便于2023年在全球范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。全球最低企業(yè)稅率是國(guó)際稅收制度改革兩大支柱之一，旨在結(jié)束各國(guó)稅率長(zhǎng)達(dá)40多年的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”并打擊國(guó)際避稅行為，既有利于大部分國(guó)家拓展稅源和緩解財(cái)政赤字壓力，也有利于我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展和國(guó)際稅收治理話語(yǔ)權(quán)的提升，但其負(fù)面影響也不容小覷。
旨在結(jié)束長(zhǎng)達(dá)40多年的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”。“逐底競(jìng)爭(zhēng)”簡(jiǎn)言之，就是各國(guó)政府通過(guò)不斷直接降低稅率或者增加間接稅收優(yōu)惠，增強(qiáng)自身對(duì)跨國(guó)公司投資的吸引力，而后者則不斷將企業(yè)利潤(rùn)從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)，前者不得不加碼減稅或優(yōu)惠以提高自身吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)力，反過(guò)來(lái)又使得其稅基不斷被侵蝕。
20世紀(jì)80年代以來(lái)，特別是2008年全球金融危機(jī)以來(lái)，為吸引外商投資，德國(guó)、日本、美國(guó)、印度、法國(guó)等主要國(guó)家先后下調(diào)企業(yè)所得稅率，呈現(xiàn)惡性“逐底競(jìng)爭(zhēng)”態(tài)勢(shì)。2008年1月1日起，德國(guó)企業(yè)所得稅率從之前的25%大幅下降至15%。自2012年4月1日起，日本將中央企業(yè)所得稅率從之前的30%逐步下調(diào)至2018年的23.2%，對(duì)中小法人、公益法人的優(yōu)惠稅率則從之前的19%相應(yīng)下調(diào)至2018年的15%。從2018年1月1日起，美國(guó)特朗普政府將聯(lián)邦企業(yè)所得稅率從之前最高35%的累進(jìn)稅率調(diào)整為21%的單一稅率。2019年9月20日起，印度將企業(yè)所得稅率由此前的30%降至25%左右，對(duì)當(dāng)年10月1日之后新成立的制造業(yè)企業(yè)初始所得稅率則降至約17%。2020年，又有包括法國(guó)在內(nèi)的9個(gè)國(guó)家降低企業(yè)所得稅率。美國(guó)稅收基金會(huì)數(shù)據(jù)顯示，全球企業(yè)所得稅率的平均水平，從1980年的40.1%下降至2020年的23.9%，降幅超過(guò)40%。
全球企業(yè)稅率“逐底競(jìng)爭(zhēng)”，雖然短期內(nèi)能提高減稅國(guó)的外資吸引力、促進(jìn)其外資增長(zhǎng)，但長(zhǎng)期內(nèi)卻為跨國(guó)公司在全球避稅提供空間、加劇其國(guó)際避稅行為。谷歌公司、蘋(píng)果公司等美國(guó)跨國(guó)科技企業(yè)于20世紀(jì)80年代末發(fā)明了一種“雙層愛(ài)爾蘭—荷蘭三明治”的避稅策略，即將其在歐洲的部分營(yíng)業(yè)收入先轉(zhuǎn)移到愛(ài)爾蘭或荷蘭等低稅率國(guó)家的分支機(jī)構(gòu)，再進(jìn)行納稅。據(jù)經(jīng)合組織（OECD）估算，美國(guó)跨國(guó)公司海外利潤(rùn)簿記在“避稅天堂”的比例由2000年前后的30%提高至2019年的60%?？傮w而言，雖然少數(shù)低稅經(jīng)濟(jì)體從中受益，但包括美國(guó)、日本在內(nèi)的多數(shù)國(guó)家和地區(qū)卻顯著受損。目前，全球85.5%的經(jīng)濟(jì)體企業(yè)所得稅率在15%之上，僅有14.5%的經(jīng)濟(jì)體低于15%。據(jù)聯(lián)合國(guó)初步估算，每年全球各國(guó)因跨國(guó)公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為損失的稅收達(dá)到5000億～6000億美元。
有利于大部分國(guó)家拓展稅源。2008年全球金融危機(jī)以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期低迷不振，多數(shù)國(guó)家已經(jīng)長(zhǎng)期財(cái)政入不敷出、政府債臺(tái)高筑。特別是2020年新冠肺炎疫情的大暴發(fā)，大規(guī)模財(cái)政刺激讓各國(guó)政府的財(cái)政資源更加捉襟見(jiàn)肘，美國(guó)政府債務(wù)甚至屢次“爆表”。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織（IMF）2021年10月發(fā)布的《財(cái)政監(jiān)測(cè)報(bào)告》數(shù)據(jù)，2020年，全球公共債務(wù)規(guī)模達(dá)到88萬(wàn)億美元，接近GDP的100%；預(yù)計(jì)到2021年年底，全球財(cái)政赤字將達(dá)到8.6萬(wàn)億美元，較2019年增長(zhǎng)2.7倍。2021年11月15日，美國(guó)總統(tǒng)拜登正式簽署1.2萬(wàn)億美元的“基礎(chǔ)設(shè)施投資和就業(yè)法案”。根據(jù)這一法案，美國(guó)財(cái)政部需在2021年12月15日之前向高速公路信托基金劃撥資金1180億美元，美國(guó)債務(wù)違約警報(bào)再度拉響。為此，美國(guó)國(guó)會(huì)不得不在2021年12月15日通過(guò)一項(xiàng)立法，將聯(lián)邦政府債務(wù)上限調(diào)高2.5萬(wàn)億美元至31.4萬(wàn)億美元，以暫時(shí)避免政府債務(wù)違約。美國(guó)財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，截至2022年1月31日，美國(guó)聯(lián)邦政府債務(wù)規(guī)模已突破30萬(wàn)億美元大關(guān)，距離提高后的債務(wù)上限僅剩1.4萬(wàn)億美元“余額”。
15%的最低企業(yè)稅率縮小了包括G20在內(nèi)的大部分國(guó)家與“避稅天堂”稅率的差距，使跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的動(dòng)力下降，利潤(rùn)留在甚至回流至母國(guó)的可能性隨之上升。根據(jù)OECD數(shù)據(jù)，15%的全球最低企業(yè)稅率每年將為世界各國(guó)新增大概1500億美元的稅收。這將有利于大部分國(guó)家拓展稅源和緩解財(cái)政赤字壓力。作為全球跨國(guó)公司最多的國(guó)家，美國(guó)因此受益最大。如作為美國(guó)第二大跨國(guó)公司、世界第三大500強(qiáng)，亞馬遜公司自2017年以來(lái)在美國(guó)的聯(lián)邦企業(yè)所得稅實(shí)際稅率一直遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于15%。據(jù)美國(guó)智庫(kù)稅收與經(jīng)濟(jì)政策研究所統(tǒng)計(jì)，亞馬遜在美國(guó)的聯(lián)邦企業(yè)所得稅率實(shí)際稅率，2017年和2018年分別為-2.5%和-1%，2019年和2020年也分別只有1.2%和9.4%。
由于跨國(guó)公司企業(yè)利潤(rùn)總量并沒(méi)有增加，全球最低稅率其實(shí)只是“轉(zhuǎn)移蛋糕”，而非“做大蛋糕”。簡(jiǎn)單地說(shuō)，一方面，全球各國(guó)新增1500億美元的稅收，只是從跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移到各國(guó)政府而已；另一方面，美國(guó)等G7大國(guó)政府新增的稅收，也不過(guò)是從低稅率的中小國(guó)家轉(zhuǎn)移而得的。如目前愛(ài)爾蘭企業(yè)所得稅率為12.5%，是一些數(shù)字巨頭歐洲總部所在地，據(jù)其財(cái)政、公共支出與改革部數(shù)據(jù)，推行全球最低稅率可能致愛(ài)爾蘭損失20%的跨國(guó)企業(yè)稅收。無(wú)論哪種情況，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和發(fā)展未必利好。前者其實(shí)就是一個(gè)“竭澤而漁”與“放水養(yǎng)魚(yú)”的問(wèn)題，后者也不過(guò)是一個(gè)“劫貧濟(jì)富”與“劫富濟(jì)貧”問(wèn)題。對(duì)于中小國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠是其吸引外商投資和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要政策工具，這一政策工具在全球最低企業(yè)稅率推行后某種程度上很難再發(fā)揮作用。尤其是考慮到當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇步伐很不平衡，許多新興市場(chǎng)和發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和增長(zhǎng)仍然舉步維艱，全球最低企業(yè)稅率對(duì)其發(fā)展無(wú)疑是一個(gè)嚴(yán)峻考驗(yàn)。
對(duì)我國(guó)的影響利大于弊。目前，我國(guó)企業(yè)所得稅率以25%為主，15%的全球最低企業(yè)稅率有利于我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展和國(guó)際稅收治理話語(yǔ)權(quán)的提升。
一是我國(guó)超大規(guī)模市場(chǎng)和稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)勢(shì)會(huì)更加凸顯。全球最低企業(yè)稅率將削弱依靠低稅率吸引投資的經(jīng)濟(jì)體的吸引力，原注冊(cè)在“避稅天堂”的跨國(guó)公司可能重新進(jìn)行產(chǎn)業(yè)布局?？鐕?guó)公司在統(tǒng)籌考慮海外布局時(shí)，會(huì)更加看重需求市場(chǎng)、營(yíng)商環(huán)境等因素。這將有利于我國(guó)吸引外資。“中國(guó)經(jīng)濟(jì)是一片大海”。目前，我國(guó)有14億多人口和4億以上中等收入群體，每年進(jìn)口商品和服務(wù)約2.5萬(wàn)億美元，不僅市場(chǎng)規(guī)模巨大，而且消費(fèi)潛力巨大。不僅如此，黨的十八大以來(lái)，尤其是2021年3月印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》以來(lái)，我國(guó)深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，以數(shù)字手段賦能稅收治理，以智能技術(shù)提升納稅服務(wù)，稅收營(yíng)商環(huán)境不斷得到優(yōu)化。未來(lái)，我國(guó)具備的完整產(chǎn)業(yè)鏈、超大規(guī)模市場(chǎng)、巨大消費(fèi)潛力、日益改善的稅收營(yíng)商環(huán)境等優(yōu)勢(shì)將會(huì)更加凸顯，成為跨國(guó)公司進(jìn)行產(chǎn)業(yè)布局的重要衡量因素。
二是我國(guó)在國(guó)際稅收治理中的話語(yǔ)權(quán)將顯著提升。全球最低企業(yè)稅率將結(jié)束各國(guó)減稅政策的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”。未來(lái)，國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)“以鄰為壑”的態(tài)勢(shì)將被扭轉(zhuǎn)，國(guó)際稅收治理格局將朝著多邊合作的方向深入推進(jìn)，G20有望成為國(guó)際稅收治理合作的新平臺(tái)。不僅如此，國(guó)際稅收治理還將為區(qū)域間國(guó)際稅收合作提供示范效應(yīng)，既有利于我國(guó)加強(qiáng)同“一帶一路”沿線國(guó)家的稅收合作，也有利于我國(guó)推進(jìn)加入《全面與進(jìn)步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》和《數(shù)字經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》的進(jìn)程。
三是國(guó)際投資流向變化也會(huì)間接利好我國(guó)企業(yè)“走出去”。發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體跨國(guó)企業(yè)投資于發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的步伐可能逐步放緩，從而推升后者對(duì)我國(guó)跨國(guó)企業(yè)投資的需求，我國(guó)企業(yè)可乘勢(shì)而上，加大國(guó)際化市場(chǎng)布局。
當(dāng)然，也要認(rèn)識(shí)到，全球最低企業(yè)稅率對(duì)我國(guó)地方政府招商引資也可能會(huì)產(chǎn)生一定負(fù)面影響。稅收優(yōu)惠是我國(guó)地方政府招商引資的主要優(yōu)惠政策之一。我國(guó)地方政府現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要有兩個(gè)：一是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的15%優(yōu)惠稅率，二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、部分地區(qū)稅收獎(jiǎng)補(bǔ)返還等政策。對(duì)于創(chuàng)新型企業(yè)來(lái)說(shuō)，通常可以疊加享受這兩個(gè)政策，其實(shí)際稅率很可能會(huì)低于15%。因此，全球最低稅率可能會(huì)對(duì)高科技外資引進(jìn)產(chǎn)生一定影響。
