二十國集團領(lǐng)導(dǎo)人（G20）第十六次峰會對設(shè)立15%的全球最低企業(yè)稅率表示支持，并呼吁各方盡快制定實施細則，以便于2023年在全球范圍內(nèi)開始實施。全球最低企業(yè)稅率是國際稅收制度改革兩大支柱之一，旨在結(jié)束各國稅率長達40多年的“逐底競爭”并打擊國際避稅行為，既有利于大部分國家拓展稅源和緩解財政赤字壓力，也有利于我國對外經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展和國際稅收治理話語權(quán)的提升，但其負面影響也不容小覷。
旨在結(jié)束長達40多年的“逐底競爭”。“逐底競爭”簡言之，就是各國政府通過不斷直接降低稅率或者增加間接稅收優(yōu)惠，增強自身對跨國公司投資的吸引力，而后者則不斷將企業(yè)利潤從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)，前者不得不加碼減稅或優(yōu)惠以提高自身吸引外資的競爭力，反過來又使得其稅基不斷被侵蝕。
20世紀80年代以來，特別是2008年全球金融危機以來，為吸引外商投資，德國、日本、美國、印度、法國等主要國家先后下調(diào)企業(yè)所得稅率，呈現(xiàn)惡性“逐底競爭”態(tài)勢。2008年1月1日起，德國企業(yè)所得稅率從之前的25%大幅下降至15%。自2012年4月1日起，日本將中央企業(yè)所得稅率從之前的30%逐步下調(diào)至2018年的23.2%，對中小法人、公益法人的優(yōu)惠稅率則從之前的19%相應(yīng)下調(diào)至2018年的15%。從2018年1月1日起，美國特朗普政府將聯(lián)邦企業(yè)所得稅率從之前最高35%的累進稅率調(diào)整為21%的單一稅率。2019年9月20日起，印度將企業(yè)所得稅率由此前的30%降至25%左右，對當(dāng)年10月1日之后新成立的制造業(yè)企業(yè)初始所得稅率則降至約17%。2020年，又有包括法國在內(nèi)的9個國家降低企業(yè)所得稅率。美國稅收基金會數(shù)據(jù)顯示，全球企業(yè)所得稅率的平均水平，從1980年的40.1%下降至2020年的23.9%，降幅超過40%。
全球企業(yè)稅率“逐底競爭”，雖然短期內(nèi)能提高減稅國的外資吸引力、促進其外資增長，但長期內(nèi)卻為跨國公司在全球避稅提供空間、加劇其國際避稅行為。谷歌公司、蘋果公司等美國跨國科技企業(yè)于20世紀80年代末發(fā)明了一種“雙層愛爾蘭—荷蘭三明治”的避稅策略，即將其在歐洲的部分營業(yè)收入先轉(zhuǎn)移到愛爾蘭或荷蘭等低稅率國家的分支機構(gòu)，再進行納稅。據(jù)經(jīng)合組織（OECD）估算，美國跨國公司海外利潤簿記在“避稅天堂”的比例由2000年前后的30%提高至2019年的60%。總體而言，雖然少數(shù)低稅經(jīng)濟體從中受益，但包括美國、日本在內(nèi)的多數(shù)國家和地區(qū)卻顯著受損。目前，全球85.5%的經(jīng)濟體企業(yè)所得稅率在15%之上，僅有14.5%的經(jīng)濟體低于15%。據(jù)聯(lián)合國初步估算，每年全球各國因跨國公司利潤轉(zhuǎn)移行為損失的稅收達到5000億～6000億美元。
有利于大部分國家拓展稅源。2008年全球金融危機以來，世界經(jīng)濟長期低迷不振，多數(shù)國家已經(jīng)長期財政入不敷出、政府債臺高筑。特別是2020年新冠肺炎疫情的大暴發(fā)，大規(guī)模財政刺激讓各國政府的財政資源更加捉襟見肘，美國政府債務(wù)甚至屢次“爆表”。根據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）2021年10月發(fā)布的《財政監(jiān)測報告》數(shù)據(jù)，2020年，全球公共債務(wù)規(guī)模達到88萬億美元，接近GDP的100%；預(yù)計到2021年年底，全球財政赤字將達到8.6萬億美元，較2019年增長2.7倍。2021年11月15日，美國總統(tǒng)拜登正式簽署1.2萬億美元的“基礎(chǔ)設(shè)施投資和就業(yè)法案”。根據(jù)這一法案，美國財政部需在2021年12月15日之前向高速公路信托基金劃撥資金1180億美元，美國債務(wù)違約警報再度拉響。為此，美國國會不得不在2021年12月15日通過一項立法，將聯(lián)邦政府債務(wù)上限調(diào)高2.5萬億美元至31.4萬億美元，以暫時避免政府債務(wù)違約。美國財政部數(shù)據(jù)顯示，截至2022年1月31日，美國聯(lián)邦政府債務(wù)規(guī)模已突破30萬億美元大關(guān)，距離提高后的債務(wù)上限僅剩1.4萬億美元“余額”。
15%的最低企業(yè)稅率縮小了包括G20在內(nèi)的大部分國家與“避稅天堂”稅率的差距，使跨國企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移的動力下降，利潤留在甚至回流至母國的可能性隨之上升。根據(jù)OECD數(shù)據(jù)，15%的全球最低企業(yè)稅率每年將為世界各國新增大概1500億美元的稅收。這將有利于大部分國家拓展稅源和緩解財政赤字壓力。作為全球跨國公司最多的國家，美國因此受益最大。如作為美國第二大跨國公司、世界第三大500強，亞馬遜公司自2017年以來在美國的聯(lián)邦企業(yè)所得稅實際稅率一直遠遠低于15%。據(jù)美國智庫稅收與經(jīng)濟政策研究所統(tǒng)計，亞馬遜在美國的聯(lián)邦企業(yè)所得稅率實際稅率，2017年和2018年分別為-2.5%和-1%，2019年和2020年也分別只有1.2%和9.4%。
由于跨國公司企業(yè)利潤總量并沒有增加，全球最低稅率其實只是“轉(zhuǎn)移蛋糕”，而非“做大蛋糕”。簡單地說，一方面，全球各國新增1500億美元的稅收，只是從跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移到各國政府而已；另一方面，美國等G7大國政府新增的稅收，也不過是從低稅率的中小國家轉(zhuǎn)移而得的。如目前愛爾蘭企業(yè)所得稅率為12.5%，是一些數(shù)字巨頭歐洲總部所在地，據(jù)其財政、公共支出與改革部數(shù)據(jù)，推行全球最低稅率可能致愛爾蘭損失20%的跨國企業(yè)稅收。無論哪種情況，對世界經(jīng)濟的復(fù)蘇和發(fā)展未必利好。前者其實就是一個“竭澤而漁”與“放水養(yǎng)魚”的問題，后者也不過是一個“劫貧濟富”與“劫富濟貧”問題。對于中小國家和發(fā)展中國家來說，稅收優(yōu)惠是其吸引外商投資和促進經(jīng)濟發(fā)展的重要政策工具，這一政策工具在全球最低企業(yè)稅率推行后某種程度上很難再發(fā)揮作用。尤其是考慮到當(dāng)前世界經(jīng)濟復(fù)蘇步伐很不平衡，許多新興市場和發(fā)展中經(jīng)濟體的經(jīng)濟復(fù)蘇和增長仍然舉步維艱，全球最低企業(yè)稅率對其發(fā)展無疑是一個嚴峻考驗。
對我國的影響利大于弊。目前，我國企業(yè)所得稅率以25%為主，15%的全球最低企業(yè)稅率有利于我國對外經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展和國際稅收治理話語權(quán)的提升。
一是我國超大規(guī)模市場和稅收營商環(huán)境優(yōu)勢會更加凸顯。全球最低企業(yè)稅率將削弱依靠低稅率吸引投資的經(jīng)濟體的吸引力，原注冊在“避稅天堂”的跨國公司可能重新進行產(chǎn)業(yè)布局?？鐕驹诮y(tǒng)籌考慮海外布局時，會更加看重需求市場、營商環(huán)境等因素。這將有利于我國吸引外資。“中國經(jīng)濟是一片大海”。目前，我國有14億多人口和4億以上中等收入群體，每年進口商品和服務(wù)約2.5萬億美元，不僅市場規(guī)模巨大，而且消費潛力巨大。不僅如此，黨的十八大以來，尤其是2021年3月印發(fā)《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》以來，我國深入推進稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，以數(shù)字手段賦能稅收治理，以智能技術(shù)提升納稅服務(wù)，稅收營商環(huán)境不斷得到優(yōu)化。未來，我國具備的完整產(chǎn)業(yè)鏈、超大規(guī)模市場、巨大消費潛力、日益改善的稅收營商環(huán)境等優(yōu)勢將會更加凸顯，成為跨國公司進行產(chǎn)業(yè)布局的重要衡量因素。
二是我國在國際稅收治理中的話語權(quán)將顯著提升。全球最低企業(yè)稅率將結(jié)束各國減稅政策的“逐底競爭”。未來，國際稅收領(lǐng)域內(nèi)“以鄰為壑”的態(tài)勢將被扭轉(zhuǎn)，國際稅收治理格局將朝著多邊合作的方向深入推進，G20有望成為國際稅收治理合作的新平臺。不僅如此，國際稅收治理還將為區(qū)域間國際稅收合作提供示范效應(yīng)，既有利于我國加強同“一帶一路”沿線國家的稅收合作，也有利于我國推進加入《全面與進步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》和《數(shù)字經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定》的進程。
三是國際投資流向變化也會間接利好我國企業(yè)“走出去”。發(fā)達經(jīng)濟體跨國企業(yè)投資于發(fā)展中經(jīng)濟體的步伐可能逐步放緩，從而推升后者對我國跨國企業(yè)投資的需求，我國企業(yè)可乘勢而上，加大國際化市場布局。
當(dāng)然，也要認識到，全球最低企業(yè)稅率對我國地方政府招商引資也可能會產(chǎn)生一定負面影響。稅收優(yōu)惠是我國地方政府招商引資的主要優(yōu)惠政策之一。我國地方政府現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要有兩個：一是針對高新技術(shù)企業(yè)的15%優(yōu)惠稅率，二是研發(fā)費用加計扣除、部分地區(qū)稅收獎補返還等政策。對于創(chuàng)新型企業(yè)來說，通?？梢辕B加享受這兩個政策，其實際稅率很可能會低于15%。因此，全球最低稅率可能會對高科技外資引進產(chǎn)生一定影響。
