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用大數(shù)據(jù)助力新業(yè)態(tài)稅收治理

近日,杭州市稅務(wù)局稽查局對兩名網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款問題進行了查處。據(jù)報道,兩人通過在不同省市設(shè)立多家個人獨資企業(yè),虛構(gòu)業(yè)務(wù)將個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得,分別偷逃個人所得稅3036.95萬元和1311.94萬元。

近幾年來,我國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)快速發(fā)展,直播帶貨成為自主就業(yè)的重要形式之一,對拉動消費需求、發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)揮了重要作用。然而,新業(yè)態(tài)新模式的發(fā)展不能以損害國家稅收利益和稅收公平為代價,如何推動新業(yè)態(tài)健康規(guī)范發(fā)展,如何加強新業(yè)態(tài)稅收征管,關(guān)系著稅收法治的完善和國家治理水平的提升。

實踐中,網(wǎng)絡(luò)主播主要采取成立工作室、與經(jīng)紀(jì)公司簽約、直接與直播平臺簽約或作為平臺員工進行直播帶貨。經(jīng)營模式不同,個人所得稅的適用稅率也不同。一般而言,除工作室外,主播從平臺或經(jīng)紀(jì)公司取得的收入一般認(rèn)定為工資、薪金所得或勞務(wù)報酬所得,作為綜合所得合并計稅,適用七級超額累進稅率,最高邊際稅率為45%。而通過工作室承接業(yè)務(wù)則作為經(jīng)營所得,適用五級超額累進稅率,最高邊際稅率為35%。由此可見,工作室模式會大幅降低個人所得稅稅負(fù),成立工作室或個人獨資企業(yè)也成為網(wǎng)絡(luò)主播最常見的經(jīng)營模式。

從報道可以看出,被查處的兩名主播正是通過個人獨資企業(yè)的組織形式,實現(xiàn)了稅負(fù)的大幅度減輕。但為何通過合法設(shè)立的個人獨資企業(yè)會在納稅層面違反稅收法律?問題在于涉事主播利用不同類型所得的征稅差別,虛構(gòu)業(yè)務(wù)將工薪所得、勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得。根據(jù)個人所得稅法,取得工薪所得的前提是任職或者受雇,即個人提供的勞動不具有獨立性,而是需要通過任職或受雇企業(yè)來進行約束。勞務(wù)報酬所得,通常提供勞務(wù)的個人與企業(yè)之間不存在雇傭關(guān)系。而經(jīng)營所得只是明確了個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,以及投資人、個人合伙人來源于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所得。換言之,現(xiàn)行稅法并未提供有效的辨別規(guī)則。在這種情況下,主播登記成個體工商戶或注冊成立個人獨資企業(yè),取得的所得是否就屬于經(jīng)營所得,而非工薪、勞務(wù)報酬所得,目前在規(guī)則層面是不明晰的。

對于網(wǎng)絡(luò)主播等靈活用工人員的收入定性,國家稅務(wù)總局曾指出,要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)進行判定,“同一性質(zhì)勞動,不宜區(qū)別對待”。2021年9月,國家層面就文娛領(lǐng)域開展綜合治理工作,國家稅務(wù)總局辦公廳也發(fā)文要求進一步加強文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理。實踐中,主播應(yīng)當(dāng)明確其各項收入來源,特別要關(guān)注機構(gòu)資金與個人資金混同的情況。與經(jīng)營所得相比,工薪所得或勞務(wù)報酬所得具有更強的人身屬性。

綜上所述,完善新業(yè)態(tài)稅收治理可以考慮從以下方面著手:首先,強化大數(shù)據(jù)管理。據(jù)報道,上述案件就是通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)異常并最終查實的。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)量大、速度快等優(yōu)勢,可以此作為確定主播等新業(yè)態(tài)從業(yè)者應(yīng)稅收入的基礎(chǔ)。同時,通過大數(shù)據(jù)分析,也可以有效確定這些收入所得的類型。

其次,以人身屬性作為區(qū)分不同所得類型的關(guān)鍵。由于網(wǎng)絡(luò)主播取得的收入更多與其人身相關(guān),具有不可替代性,因此,對于主播通過工作室取得的收入,認(rèn)定是否為經(jīng)營所得時應(yīng)考慮人身屬性而非僅考慮財產(chǎn)屬性。

再次,完善經(jīng)營所得核定征收制度。與綜合所得據(jù)實征收相比,經(jīng)營所得的核定征收則是規(guī)定統(tǒng)一的征收率或應(yīng)稅所得率,此舉雖然提高了征稅效率,但不利于稅收公平的實現(xiàn)。因此,隨著稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析平臺的建立健全和大數(shù)據(jù)治理體制的不斷完善,核定征收制度的適用應(yīng)當(dāng)作嚴(yán)格限制。

最后,新業(yè)態(tài)稅收治理當(dāng)以共同富裕為目標(biāo)指引。一個社會最終要形成中間大、兩頭小的橄欖型結(jié)構(gòu),需要初次分配、再分配和三次分配的不斷完善。近年來文娛行業(yè)等網(wǎng)絡(luò)新業(yè)態(tài)從業(yè)者不斷被曝出涉稅案件,一方面說明這個行業(yè)收入畸高,從某種程度上講,這也是收入分配結(jié)構(gòu)異化的產(chǎn)物;另一方面,逃避繳納稅款行為頻發(fā),也阻礙了稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮,因此亟須通過個案治理帶動綜合治理。

(作者系中央財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院副教授,中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會理事)

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