7月10日，在威尼斯舉行的二十國(guó)集團(tuán)（G20）財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議發(fā)表聯(lián)合公報(bào)，支持之前由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）協(xié)調(diào)推出的全球稅收改革協(xié)議，并用“歷史性協(xié)議”來形容此次G20就國(guó)際稅收改革框架達(dá)成的共識(shí)。這為G20領(lǐng)導(dǎo)人在今年10月羅馬峰會(huì)上就國(guó)際稅收改革達(dá)成最終協(xié)議鋪平了道路，推動(dòng)了具有百年歷史的國(guó)際稅收體系在數(shù)字時(shí)代進(jìn)行變革，這是在全球化不斷遭遇挫折和“逆流”的背景下，主要經(jīng)濟(jì)體在全球經(jīng)濟(jì)治理領(lǐng)域合作取得的重大成就。
背景與內(nèi)容
2008年爆發(fā)的全球金融危機(jī)使得國(guó)際社會(huì)開始反思經(jīng)濟(jì)全球化收益分配的公平性問題，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BaseErosionandProfitShifting，簡(jiǎn)稱BEPS）成為了全球主要經(jīng)濟(jì)體高度關(guān)注的熱點(diǎn)議題。BEPS是指跨國(guó)公司利用國(guó)際和國(guó)內(nèi)稅法以及不同國(guó)家之間稅制的差異來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避征稅。這對(duì)各國(guó)的稅基造成了侵蝕。作為信息和通訊技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)物，數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來了商業(yè)模式的演變和跨國(guó)公司全球價(jià)值鏈的整合，也對(duì)基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)構(gòu)建的稅收規(guī)則體系形成巨大沖擊。其中一個(gè)突出的問題就是跨國(guó)公司可能利用網(wǎng)絡(luò)交易方式，避免在任何地方設(shè)立有形的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，從而在全球范圍內(nèi)規(guī)避稅收義務(wù)。目前每年全球各國(guó)因跨國(guó)公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移而損失的稅收達(dá)到5000億—6000億美元。2012年6月，G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議同意通過國(guó)際合作應(yīng)對(duì)BEPS問題，并委托OECD開展研究，以建立一個(gè)多邊的稅收合作法律框架來打擊逃稅。2015年2月，由G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議授權(quán)，OECD成立BEPS包容性框架計(jì)劃，對(duì)有意向參與包容性框架的國(guó)家開放加入，此后有139個(gè)國(guó)家和地區(qū)加入BEPS包容性框架，參與BEPS多邊公約談判。
從2019年開始，經(jīng)合組織就“解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅務(wù)挑戰(zhàn)的可能辦法”組織了四次公眾咨詢。2020年10月，經(jīng)合組織發(fā)布報(bào)告，提出了新國(guó)際稅收框架下的“雙支柱”方案。2021年6月4日至5日七國(guó)集團(tuán)（G7）財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議在倫敦舉行，同意設(shè)定15%的全球最低企業(yè)稅率，并在公報(bào)中明確表示將在OECD提出的“雙支柱”規(guī)則的基礎(chǔ)上推進(jìn)全球稅收協(xié)議。2021年7月1日，OECD發(fā)表了《關(guān)于解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的兩大支柱解決方案的聲明》，139個(gè)BEPS包容性框架成員中的132個(gè)簽署同意。所謂“雙支柱”的第一支柱主要是對(duì)跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)在各稅收管轄區(qū)之間重新劃分征稅權(quán)，把對(duì)跨國(guó)公司的一些征稅權(quán)從其母國(guó)重新分配到它們開展業(yè)務(wù)活動(dòng)并賺取利潤(rùn)的市場(chǎng)所在地，無論其在那里是否有實(shí)體存在。第二支柱設(shè)定了最低15%的全球最低企業(yè)稅率標(biāo)準(zhǔn)，為各國(guó)的稅率競(jìng)爭(zhēng)設(shè)置底線。OECD估算，支柱一將會(huì)讓每年有超過1000億美元利潤(rùn)的征稅權(quán)被重新分配給企業(yè)主要市場(chǎng)所在地的管轄區(qū)；支柱二每年可產(chǎn)生約1500億美元的額外稅收收入。
出臺(tái)的原因
目前的企業(yè)所得稅國(guó)際規(guī)則是第一次世界大戰(zhàn)后于1923年建立起來的，已經(jīng)運(yùn)行近百年，核心內(nèi)容是規(guī)范企業(yè)利潤(rùn)來源國(guó)和企業(yè)母國(guó)之間進(jìn)行稅收權(quán)益的分配，基本的原則是稅收要與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造相匹配。但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，對(duì)跨國(guó)企業(yè)的征稅與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間出現(xiàn)嚴(yán)重背離，國(guó)際稅收秩序越來越失衡。改革現(xiàn)行的國(guó)際稅收規(guī)則體系，使之與經(jīng)濟(jì)全球化與數(shù)字化發(fā)展大勢(shì)相適應(yīng)，成為了國(guó)際共識(shí)。這主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，以傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)為前提的現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則無法反映數(shù)字經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)；第二，避免各國(guó)在稅率上的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”；第三，改善政府財(cái)政狀況。
帶來的影響
全球稅收改革協(xié)議的提出，有利于在數(shù)字化時(shí)代建立稅收與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造相匹配的公平的國(guó)際稅收體系，同時(shí)也體現(xiàn)出了國(guó)際社會(huì)在“后疫情時(shí)代”加強(qiáng)全球經(jīng)濟(jì)治理合作的政治意愿。過去近百年的國(guó)際稅收規(guī)則是非中性的，由西方國(guó)家主導(dǎo)制定，主要反映的是工業(yè)時(shí)代西方國(guó)家的利益。而在數(shù)字化時(shí)代，包括中國(guó)在內(nèi)的廣大發(fā)展中國(guó)家贏得了越來越多的話語權(quán)，此輪全球稅收改革，中國(guó)和發(fā)展中國(guó)家已經(jīng)成為了重要的參與者和推動(dòng)者，這是世界百年未有之大變局在國(guó)際稅收體系中的一個(gè)縮影。具體而言，全球稅收改革協(xié)議將在三個(gè)方面產(chǎn)生影響：
第一，從最直觀的影響來看，全球稅收改革協(xié)議將在一定程度上解決跨國(guó)企業(yè)利用“避稅天堂”逃避稅收監(jiān)管的問題，更公平地分配經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的收益。德國(guó)財(cái)長(zhǎng)舒爾茨直言不諱地表示該協(xié)議“對(duì)稅收正義和團(tuán)結(jié)來說是一個(gè)很好的消息，對(duì)世界各地的避稅港來說是個(gè)壞消息”。在全球最低稅率的規(guī)則之下，各國(guó)政府為了吸引投資仍可以制定相對(duì)優(yōu)惠的低稅率，但如果跨國(guó)企業(yè)在某個(gè)國(guó)家支付低于全球最低稅率的稅款，該企業(yè)的母國(guó)政府可以對(duì)其再次征稅，直至其稅收“補(bǔ)足”到最低稅率，消除轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的優(yōu)勢(shì)，從而使得低稅率國(guó)家給予跨國(guó)公司的優(yōu)惠失效。
第二，全球稅收改革協(xié)議有可能促使全球產(chǎn)業(yè)鏈的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。許多發(fā)展中國(guó)家通過設(shè)定企業(yè)低稅率來吸引外國(guó)投資，進(jìn)而融入全球產(chǎn)業(yè)鏈，帶動(dòng)本國(guó)的就業(yè)和出口，這也是大型跨國(guó)企業(yè)努力追求生產(chǎn)要素全球配置最優(yōu)化的目標(biāo)。全球最低稅率的設(shè)定將使得發(fā)展中國(guó)家的稅收吸引力降低，再加上一些發(fā)展中國(guó)家在基礎(chǔ)設(shè)施和勞動(dòng)力技能方面的劣勢(shì)，那么跨國(guó)公司選擇其作為全球產(chǎn)業(yè)鏈中的一環(huán)的積極性很可能會(huì)隨之下降，這將深刻影響當(dāng)前全球產(chǎn)業(yè)鏈的傳統(tǒng)分工模式。
第三，對(duì)減少國(guó)家間的經(jīng)貿(mào)摩擦有積極作用。隨著全球數(shù)字貿(mào)易的興起，谷歌、亞馬遜等巨型科技企業(yè)的跨國(guó)避稅行為越來越成為國(guó)際經(jīng)貿(mào)的爭(zhēng)議焦點(diǎn)，歐盟已經(jīng)在計(jì)劃對(duì)這些科技巨頭征收數(shù)字稅，而作為報(bào)復(fù)美國(guó)也加征對(duì)來自歐洲進(jìn)口商品的關(guān)稅。而全球稅收改革協(xié)議在某種意義上成為了歐美之間解決經(jīng)貿(mào)糾紛的一個(gè)“大交易”。美國(guó)允許包括歐盟國(guó)家在內(nèi)的其他國(guó)家對(duì)美國(guó)的海外公司征稅，而美國(guó)則獲得了一個(gè)廣泛適用的全球最低稅率，這將讓美國(guó)能夠提高國(guó)內(nèi)稅率的同時(shí)避免來自其他國(guó)家的稅收競(jìng)爭(zhēng)。為了推動(dòng)全球稅收改革協(xié)議，歐盟同意暫停出臺(tái)數(shù)字稅，美國(guó)將收回其對(duì)歐盟商品加征關(guān)稅的威脅。
