【摘要】文章闡述了創(chuàng)業(yè)的概念及其特征，點明了創(chuàng)業(yè)環(huán)境的概念和重要性，同時分析了財稅政策與促進創(chuàng)業(yè)之間的關系以及減稅政策對創(chuàng)業(yè)的影響。對我國創(chuàng)業(yè)時期的減稅政策進行了解讀，對包括高校大學生、登記失業(yè)人員在內的重點人群的相關財稅優(yōu)惠政策進行了探討，并分析了小型微型企業(yè)的減稅政策。
【關鍵詞】大眾創(chuàng)業(yè) 減稅政策 財政政策 稅收政策
【中圖分類號】G640 【文獻標識碼】A
目前，創(chuàng)業(yè)活動已經成為帶動全世界各個國家或地區(qū)經濟增長的重要方面，有效激勵著國家或地區(qū)的經濟發(fā)展。新創(chuàng)辦企業(yè)的規(guī)模并不大，通常是中小型企業(yè)，但是數量較多，極具市場經濟活性，有利于促進社會經濟產業(yè)結構轉型改革，使經濟保持增長活力。創(chuàng)業(yè)活動能夠有效緩解社會就業(yè)難的問題，提供就業(yè)機會，推動高新技術的發(fā)展，對國家的可持續(xù)發(fā)展有重要意義。目前，我國非常注重創(chuàng)業(yè)并提出“要實施擴大就業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)”、“繼續(xù)簡政放權形成創(chuàng)業(yè)浪潮”、“推進機制，為創(chuàng)業(yè)提供便利”、“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”等思路①。為了支持和促進我國創(chuàng)業(yè)就業(yè)活動，營造出良好的創(chuàng)業(yè)環(huán)境，政府已經實施了一系列的支持與促進創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收政策，以此激勵創(chuàng)業(yè)活動。本文主要對創(chuàng)業(yè)時期我國減稅政策進行深層探索，為創(chuàng)業(yè)活動提供理論支持。
財政政策與促進創(chuàng)業(yè)
創(chuàng)業(yè)活動存在市場失靈的情況。市場經濟競爭激烈，且市場能夠通過競爭對社會資源進行合理配置，但是創(chuàng)業(yè)活動中存在市場失靈的情況。創(chuàng)業(yè)活動主要目的是實現(xiàn)創(chuàng)新，其能夠推動社會經濟增長，能夠提供就業(yè)崗位，但是這種情況會使創(chuàng)業(yè)者的邊際私人收益小于邊際社會收益，降低了產出水平，使社會市場資源無法得到合理配置。創(chuàng)業(yè)活動具有較高的風險和較強的不確定性、信息的不對稱性，這些均限制著創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。而財稅政策是政府救助創(chuàng)業(yè)活動市場失靈的重要工具。政府干預的主要目的是縮小個人收益與社會收益之間的差距，使市場能夠自行配置社會各項資源，為規(guī)模較小、技術不足、資金不足的創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供支持，提高創(chuàng)業(yè)企業(yè)承受激烈市場競爭的能力，促進創(chuàng)業(yè)活動發(fā)展。
減稅政策對創(chuàng)業(yè)的效益分析。政府主要通過稅收優(yōu)惠、財政補貼、信用擔保等宏觀政策對競爭市場進行調節(jié)，以優(yōu)化產業(yè)結構，促進社會資源合理配置。其中，財稅政策為創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展提供了資金支持。財稅政策能夠有效調節(jié)社會的經濟活動，組織國家財政收入是國家參與市場資源配置的重要方式，且能夠對各項經濟活動進行稅務調節(jié)、統(tǒng)計、征管和審計檢查等監(jiān)督活動。其中，創(chuàng)業(yè)活動的減稅政策對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的生存與成長具有重要的意義。政府對創(chuàng)業(yè)企業(yè)實行減免稅收等政策，使創(chuàng)業(yè)企業(yè)獲得資金支持，緩解了創(chuàng)業(yè)企業(yè)資金周轉困難的問題。稅額式減免是政府減免創(chuàng)業(yè)企業(yè)最終收益成果，扣除企業(yè)應付所得稅額中的全部或者部分支出。稅基式減免是政府通過技術開發(fā)費用、固定資產加速折舊、提出科技發(fā)展準備金、投資扣除等方法降低稅基。減免稅收政策能夠降低創(chuàng)業(yè)企業(yè)運營過程中的風險，使創(chuàng)業(yè)企業(yè)的資金積累能力得到提高，調整創(chuàng)業(yè)者的收入水平，進而影響市場資源配置過程。
鼓勵創(chuàng)業(yè)的稅收政策
鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)減稅政策。2014年至2017年，我國在全國范圍內實施大學生創(chuàng)業(yè)引領計劃。創(chuàng)業(yè)引領計劃能夠激勵大學生進行自主創(chuàng)業(yè)，為大學生創(chuàng)業(yè)提供服務和支持，激發(fā)大學生的創(chuàng)業(yè)熱情，提高高校學生的創(chuàng)新能力，并讓更多的大學生參與到自主創(chuàng)業(yè)的活動中。為鼓勵大學生進行創(chuàng)業(yè)活動，實現(xiàn)以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)的目標，國家發(fā)出《關于支持和促進就業(yè)有關稅收政策的通知》，該通知明確指出，高校畢業(yè)生從畢業(yè)年度起三年內從事創(chuàng)業(yè)活動可享受稅收減免的政策。如果大學生在校期間從事創(chuàng)業(yè)活動，可從自己所在的高校申領《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，畢業(yè)后進行創(chuàng)業(yè)時，可憑畢業(yè)證書向創(chuàng)業(yè)所在地縣以上人社部門申請核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，該證是大學生享受減稅等優(yōu)惠政策的憑證。大學生創(chuàng)業(yè)初期，籌措創(chuàng)業(yè)資金較困難，我國不僅向大學生提供有優(yōu)惠利息的貸款，而且大學生能夠向青年創(chuàng)業(yè)引領計劃公益扶持基金等機構申請創(chuàng)業(yè)啟動資金。且大學生進行創(chuàng)業(yè)活動時，享受各項創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策，尤其是稅收優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)指導、融資服務、工商登記、創(chuàng)業(yè)培訓、場地扶持等。大學生畢業(yè)后五年內進行創(chuàng)業(yè)活動時，可以到創(chuàng)業(yè)地工商管理部門辦理零資本營業(yè)執(zhí)照，且高校大學生創(chuàng)辦小型或微型企業(yè)時，當地應嚴格對創(chuàng)業(yè)企業(yè)實施減稅政策，如月銷售低于2萬元的小型微型企業(yè)應暫免征營業(yè)稅和增值稅，對企業(yè)的所得稅應減半等②。高校畢業(yè)生進行個體經營者，應根據財稅優(yōu)惠政策予以優(yōu)惠。且大學生創(chuàng)辦技術服務業(yè)、信息業(yè)、咨詢業(yè)的企業(yè)時，稅務部門批準后可免征兩年的企業(yè)所得稅，而大學生創(chuàng)辦郵電通訊、交通運輸等企業(yè)時，稅務部門批準后可免征一年的企業(yè)所得稅，第二年企業(yè)所得稅減半征收。大學生創(chuàng)辦飲食業(yè)、物流業(yè)、旅游業(yè)、物資業(yè)、公用事業(yè)、倉儲業(yè)、教育文化事業(yè)、商業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)等企業(yè)，稅務部門批準后可免征一年的企業(yè)所得稅。這些減稅政策有效緩解了高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)初期資金困難的問題，使創(chuàng)業(yè)者能夠通過減稅、免稅等方式保證資金流通，為創(chuàng)業(yè)企業(yè)初期的生存和發(fā)展提供了良好的環(huán)境，有利于提高創(chuàng)業(yè)企業(yè)的成活率。這些減稅、免稅政策的實施有效激發(fā)了大學生的創(chuàng)業(yè)熱情，讓大學生能夠積極地將創(chuàng)新成果應用于創(chuàng)業(yè)活動，并有效提供了多種就業(yè)崗位，有效緩解了大學生就業(yè)困難的局面。除此之外，減稅政策有效地推動了我國創(chuàng)新型人才的成長，創(chuàng)造了社會經濟新的增長點，有利于我國產業(yè)結構和人才結構的優(yōu)化。
扶持重點群體就業(yè)政策。我國為了鼓勵殘疾人、下崗失業(yè)人員以及高校畢業(yè)生等重點群體從事創(chuàng)業(yè)活動，為小型微型創(chuàng)業(yè)提供良好的創(chuàng)業(yè)環(huán)境，財政部、國稅總局、人社部下發(fā)了創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策。在此政策中，失業(yè)人員從事創(chuàng)業(yè)活動時享受稅收優(yōu)惠政策，每年每戶能夠享受的減稅最高值為9600元。而企業(yè)每吸納一名失業(yè)人員就業(yè)，該企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠是每年能夠減稅的最高值為5200元。這項針對重點群體的就業(yè)政策主要是為了提高就業(yè)率，并積極鼓勵社會人員從事創(chuàng)業(yè)活動，將受益人群的范圍擴大，加強了減稅政策的優(yōu)惠強度，對激發(fā)創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)熱情有積極作用③。在此項政策中，《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員進行個體經營活動時，對該戶當年實際應繳納的城市維護建設稅、營業(yè)稅、個人所得稅以及教育附加，每年可按8000元為限額進行扣減。除此之外，該項財政優(yōu)惠政策包含了地方教育附加，且當地政府能夠根據實際情況，可在8000元的基礎上上浮20%，即扣減的稅費最高可達9600元。在企業(yè)吸納就業(yè)人員方面，該項新政策對財政稅收優(yōu)惠政策的對象進行了調整，此項財政減稅優(yōu)惠政策的力度得到了加強，不僅增加了地方教育附加，還提高了定額減扣標準，原來的減扣限額為4000，現(xiàn)調整為地方政府可根據實際情況進行最高可上浮30%的減扣，表明企業(yè)每吸納一名失業(yè)人員，該企業(yè)能夠減扣的稅收最高可達5200元。這項政策的提出，表明盡管我國承受著社會經濟發(fā)展下行的壓力，但是仍然重視創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新活動，且該政策有效緩解了我國就業(yè)困難的問題，進一步激發(fā)了社會創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)熱情，使創(chuàng)業(yè)者的比例升高，對進一步激發(fā)社會市場經濟活力也有重要作用。在此項政策中，消除了行業(yè)的限制，以往登記失業(yè)人員從事娛樂業(yè)以及銷售不動產、廣告業(yè)、轉讓土地使用權從事建筑業(yè)、按摩、網吧、房屋中介等，不享受創(chuàng)業(yè)減稅優(yōu)惠政策，而只有國有企業(yè)關閉破產需要安置的人員、國有企業(yè)所辦集體企業(yè)下崗職工、國有企業(yè)下崗失業(yè)人員、享受低保且失業(yè)１年以上城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員才能夠進行失業(yè)登記。新政策中，受益人的范圍得到有效擴張，不僅包含城鎮(zhèn)少數特困群體、下崗失業(yè)人員，還增加了零就業(yè)家庭、畢業(yè)年度內的高校畢業(yè)生、低保人群、登記失業(yè)超過6個月的人員等④。從這里可以看出，我國取消對享受財稅優(yōu)惠政策的特殊行業(yè)以及人員的限制，登記失業(yè)超過一年均可獲得財稅優(yōu)惠，并將征稅扣除額上限進行上調，對于吸納就業(yè)或者進行自主創(chuàng)業(yè)的企業(yè)，在國家規(guī)定的稅收扣減限額的基礎上，地方政府能夠根據實際情況進行比以往更高的稅收扣減，企業(yè)以及個體獲得的優(yōu)惠比以往更大。新政策增加了地方教育附加，增添了新的扣減稅費類型，且有效精簡了財稅優(yōu)惠政策實施程序，不再進行審批程序，而是對財稅優(yōu)惠政策的實施進行備案，營造出良好的創(chuàng)業(yè)就業(yè)環(huán)境。有學者分析，新政策的推出有利于明確創(chuàng)業(yè)就業(yè)的財稅優(yōu)惠政策，消除了特殊行業(yè)和人員的小組，登記失業(yè)超過一年的人員均可享受此項優(yōu)惠，是一項有利于企業(yè)以及失業(yè)人群的政策，而對增加扣減稅收種類的新政策是我國將會進一步積極減稅的信號。專家稱，目前我國產業(yè)結構亟待優(yōu)化，經濟增長并不理想，在此背景下提出財稅優(yōu)惠政策能夠將我國宏觀調控政策的方向體現(xiàn)出來，加大促進創(chuàng)業(yè)就業(yè)的財稅優(yōu)惠政策的力度，有利于促進就業(yè)，能夠推動社會經濟保持增長。支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的財稅優(yōu)惠政策是我國支持促進創(chuàng)業(yè)就業(yè)精神的體現(xiàn)，是我國重視民生，提高就業(yè)率，保持經濟增長的重要政策。
微小型企業(yè)減稅政策。目前，國內外的經濟環(huán)境較為復雜，增加了我國小型微型企業(yè)在激烈市場競爭中的生存和發(fā)展的壓力，尤其是此類企業(yè)的稅收較重，融資難度較大，讓此類企業(yè)的生存環(huán)境愈加惡劣，對此，李克強總理在工作匯報中指出，我國將繼續(xù)實行結構性減稅和普遍性降費，進一步減輕企業(yè)特別是小微企業(yè)負擔。從這里可以看出，我國非常重視小型微型企業(yè)的發(fā)展，并不斷實施有利于小型微型企業(yè)發(fā)展的財稅優(yōu)惠措施，以激勵小型微型企業(yè)不斷發(fā)展。小型微型企業(yè)在我國企業(yè)中占據著重要的地位，其數量達到國內企業(yè)的90%，如果國內外經濟形勢出現(xiàn)新的變化，那么這些小型微型企業(yè)的穩(wěn)定將有利于我國經濟保持穩(wěn)定。
截至2015年4月底，我國營改增試點中有477萬戶納稅人累計減稅4412億元。自2015年1月1日至2017年底，小型微型企業(yè)減半征收所得稅的年應納稅額將得到有效提高，且在今年一季度有216萬戶小型微型企業(yè)享受到此項優(yōu)惠政策，減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍得到擴大。自2014年10月1日至2015年12月31日，財稅優(yōu)惠政策對小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人的暫免增值稅進行了調整，今年一季度受益的小型微型企業(yè)以及個體戶達2700萬戶，使營業(yè)稅以及免征增值稅的優(yōu)惠范圍擴大⑤。自2014年11月1日至2017年底，我國會對國有商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行等金融機構與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同的印花稅進行免征，今年一季度受益的企業(yè)有24萬戶，對金融機構支持小微企業(yè)發(fā)展起到了積極作用。我國還出臺了一系列的降低部分消費品進口關稅、穩(wěn)定住房消費等減稅政策，進一步推動小型微型企業(yè)的發(fā)展。國務院出臺了小型微型企業(yè)所得稅財稅優(yōu)惠政策，減半征收企業(yè)所得稅的企業(yè)由應納所得稅額得到提高，并將個體工商戶、小型微型企業(yè)的營業(yè)稅、增值稅優(yōu)惠政策延長至2017年底，新優(yōu)惠政策擴大了受益企業(yè)的范圍，表明所有的小型微型企業(yè)均可享受減半征稅優(yōu)惠政策。
這些減稅優(yōu)惠政策均是有利于小型微型企業(yè)發(fā)展的政策，是保持小型微型企業(yè)資金流動能力的重要政策。這些減稅政策出臺后，小型微型企業(yè)的壓力得到有效減輕，極大地提高此類企業(yè)的成功率。這些企業(yè)保持穩(wěn)定的狀態(tài)有利于我國經濟保持穩(wěn)定增長，對我國社會的可持續(xù)發(fā)展有重要意義。
營造大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的政策與制度環(huán)境措施
2015年3月的全國兩會上，李克強總理在政府工作匯報中提出了要使“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”成為推動我國經濟持續(xù)發(fā)展的動力。從本質上來看，大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新主要依靠社會經濟市場來發(fā)揮作用，對科技系統(tǒng)體制進行改革，并提高科技資源的利用效率，為我國經濟持續(xù)增長提供動力。
第一，簡化審批程序。國務院總理李克強表示應將制度改革作為突破口，簡化審批程序，做到中介服務規(guī)范化，做到投資項目核準程序透明化，改善政府職能，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，為大眾創(chuàng)業(yè)營造良好的環(huán)境。由此可以看出，對中介服務進行整理是簡政放權的開始，能夠進一步推進政府對市場放管結合的改革，能夠減輕創(chuàng)業(yè)負擔。中介服務的規(guī)范化主要針對與部門審批事項有著密切聯(lián)系的服務，如有關事項的評估、評價、審查等，且與事業(yè)單位、社會組織等與審批部門具有相關性時，這些單位不可進行影響審批的中介服務工作。且法律無規(guī)定的情況下，審批部門不可要求申請人委托中介服務。加強對中介服務的管理，制定收費標準，加強監(jiān)督，并建立可靠的考核評價體系，完善中介服務市場，并放寬新注冊公司場所登記的限制條件，推動集群注冊、一址多照等制度改革，并支持地方為創(chuàng)業(yè)者提供低價的創(chuàng)業(yè)場所，如閑置的廠房等。
第二，完善財稅優(yōu)惠機制措施。市場決定資源的分配，創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新均需要根據市場的發(fā)展規(guī)律進行，無論是創(chuàng)業(yè)的方向、組織方式，還是創(chuàng)業(yè)的實現(xiàn)方法均需要符合市場規(guī)律。而我國的財稅政策能夠對市場競爭和市場效率進行引導，開發(fā)社會市場經濟發(fā)展?jié)摿?，主要方法包含以下幾方面的內容：改善公共產品以及公共服務供給機制，加強政府與社會資本的合作。政府對企業(yè)進行財政后補助或者間接對企業(yè)進行投資，為企業(yè)決策提供支持。加大國家實驗室的建設力度，并增加國家實驗室的數量，以支持技術創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，除此之外，開發(fā)能夠轉化創(chuàng)新成果的途徑，為創(chuàng)業(yè)籌集資金。
我國財稅優(yōu)惠政策能夠激發(fā)企業(yè)活力，強化投資意向，減少市場限制，使創(chuàng)業(yè)者能夠順利進入市場，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的熱情，進而推動企業(yè)的發(fā)展。目前，財稅優(yōu)惠政策主要有普遍性降費以及結構性減稅兩方面的內容，而如何有效發(fā)揮兩種優(yōu)惠政策的最大價值，主要方法有：進一步進行結構性減稅，使結構性減稅的力度得到提高，完善財稅制度，保證財稅制度在突破重點的基礎上能夠保持全面協(xié)調。加強對企業(yè)的優(yōu)惠政策的實施，繼續(xù)完善企業(yè)尤其是小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
總之，目前我國經濟增長面臨考驗，而我國幾年前開始實施并逐漸釋放減稅政策，以提高創(chuàng)業(yè)活動的活躍度，這些減稅措施有效激發(fā)了高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)的熱情，緩解了就業(yè)難的局面，推動了小型微型企業(yè)的發(fā)展，對促進消費以及安置就業(yè)有積極作用，為社會經濟穩(wěn)定增長帶來了信心。
（作者單位：寧夏大學經濟管理學院）
【注釋】
①白呼娣：《論財政政策對高校畢業(yè)生就業(yè)的影響》，西北大學碩士學位論文，2012年。
②周迅：《全民創(chuàng)業(yè)融資機制創(chuàng)新研究》，中南民族大學碩士學位論文，2012年。
③曲寧，婁雯，虞冬青等：“大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新”，《天津經濟》，2015年第5期，第28～35頁。
④于洪：“創(chuàng)新型中小微企業(yè)的財稅支持政策研究”，《稅務研究》，2015年第5期，第19～22頁。
⑤李東福：《美國小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支持政策研究及對吉林省的啟示》，長春工業(yè)大學碩士學位論文，2011年。
⑥段興國：《我國私營經濟創(chuàng)業(yè)主體、環(huán)境與模式分析》，西南財經大學碩士學位論文，2005年。
責編 /于巖（實習）
